Коммутатор к какой амортизационной группе отнести. Срок полезного использования коммутатора. Как перейти со старых кодов на новые
320.26.30.11.110 — Средства связи, выполняющие функцию систем коммутации
Классификатор:
ОКОФ ОК 013-2014
Код:
320.26.30.11.110
Наименование:
Средства связи, выполняющие функцию систем коммутации
Дочерних элементов:
0
Амортизационных групп:
3
Прямых переходных ключей:
65
Подгруппировки
Группировка 320.26.30.11.110 в ОКОФ является конечной и не содержит подгруппировок.
Амортизационные группы
В классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, код 320.26.30.11.110 числится в следующих группах:
| Группа | Подгруппа | Сроки | Примечание |
|---|---|---|---|
| Шестая группа | Машины и оборудование | имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно | включая станции сельской и учрежденской связи, аналоговые декадно-шаговые системы; оборудование аналоговых телефонных станций, в том числе международных |
| Седьмая группа | Машины и оборудование | имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно | усилительное, транзитное и другое вспомогательное ламповое и полупроводниковое оборудование связи; аппаратура железнодорожной связи |
| Восьмая группа | Машины и оборудование | имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно | оборудование линейное |
Переходные ключи
Для перехода от старого ОКОФ к новому ОКОФ используется прямой переходный ключ:
| ОКОФ ОК 013-94 | ОКОФ ОК 013-2014 | ||
|---|---|---|---|
| Код | Наименование | Код | Наименование |
| 143222010 | Аппаратура проводной связи общего применения (телефонные станции, аппаратура оперативной, диспетчерской и громкоговорящей связи, аппаратура телеграфная и фототелеграфная, аппараты факсимильные общего применения; комплексы, оборудование и аппаратура систем передачи данных; аппаратура связи по линиям электропередачи; контрольно-испытательная аппаратура устройств проводной связи) | 320.26.30.11.110 | Средства связи, выполняющие функцию систем коммутации |
| 14 3222100 | Станции телефонные | ||
| 14 3222101 | Станции телефонные автоматические | ||
| 14 3222102 | Станции телефонные полуавтоматические | ||
| 14 3222103 | Станции телефонные междугородные автоматические и полуавтоматические | ||
| 14 3222104 | Станции телефонные ручные | ||
| 143222135 | Аппараты телефонные и устройства специальные | ||
| 143222140 | Аппаратура телеграфная и фототелеграфная | ||
| 143222141 | Станции телеграфные коммутационные | ||
| 143222142 | Оборудование телеграфное коммутационное | ||
| 143222143 | Аппаратура телеграфная, работающая кодом Морзе | ||
| 143222144 | Аппараты телеграфные буквопечатающие | ||
| 143222145 | Приборы автоматики к телеграфным аппаратам | ||
| 143222146 | Аппараты фототелеграфные и факсимильные общего применения | ||
| 143222147 | Аппаратура фототелеграфная вспомогательная | ||
| 143222152 | Пункты абонентские, комплекты для работы по физическим цепям, телеграфным каналам и по каналам тональной частоты | ||
| 143222153 | Аппараты передачи данных общего применения | ||
| 143222154 | Аппаратура сопряжения средств передачи данных | ||
| 143222155 | Аппаратура управления, контроля, регистрации сообщений и оборудование вспомогательное для систем передачи данных | ||
| 143222156 | Аппаратура переприема и исправления сигналов (регенераторы) | ||
| 143222157 | Аппаратура коррекций характеристик каналов | ||
| 143222194 | Оборудование и устройства для обеспечения технической эксплуатации междугородной и зоновой телефонных сетей | ||
| 14 3222195 | Оборудование и устройства для обеспечения технической эксплуатации междугородных телефонных станций | ||
| 14 3222196 | Кабины телефонные, оборудование переговорных пунктов | ||
| 14 3222200 | Оборудование телеграфное дополнительное | ||
| 14 3222201 | Оборудование и устройства для обеспечения технической эксплуатации телеграфных линий связи | ||
| 14 3222202 | Оборудование и устройства для обеспечения технической эксплуатации линий факсимильной связи | ||
| 14 3222203 | Оборудование и устройства для обеспечения технической эксплуатации линий фототелеграфной сети и передачи изображений газетных полос | ||
| 14 3222204 | Оборудование коммутации сообщений местной телеграфной сети связи | ||
| 14 3222210 | Оборудование вспомогательное для проводных и беспроводных линий связи | ||
| 143222211 | Оборудование и устройства для линий проводного вещания | ||
| 143222212 | Устройства антенно-фидерные КВ радиостанций народно-хозяйственного назначения | ||
| 14 3222231 | Устройства и приборы измерительные для телефонных и телеграфных линий связи | ||
| 14 3222232 | Устройства контрольные для телефонных и телеграфных линий связи | ||
| 14 3222265 | Шкафы телефонные и ящики кабельные | ||
| 143222020 | Аппаратура уплотнения линий связи общего применения (аппаратура частотного уплотнения многоканальная, аппаратура выделения канала связи, аппаратура уплотнения с импульсно-кодовой модуляцией, сопряженное оборудование к аппаратуре уплотнения) | ||
| 143222360 | Аппаратура систем передачи с частотным разделением каналов малоканальная | ||
| 143222361 | Аппаратура уплотнения линий связи до четырех каналов | ||
| 143222362 | Аппаратура уплотнения линий связи 6-канальная | ||
| 143222363 | Аппаратура уплотнения линий связи 12-канальная | ||
| 143222364 | Аппаратура уплотнения линий связи 24-канальная | ||
| 143222365 | Аппаратура уплотнения линий связи 60-канальная | ||
| 143222370 | Аппаратура систем передачи с частотным разделением каналов многоканальная | ||
| 143222371 | Аппаратура уплотнения линий связи 120-канальная | ||
| 143222372 | Аппаратура уплотнения линий связи 300-канальная | ||
| 143222373 | Аппаратура уплотнения линий связи 1200 - 1260-канальная | ||
| 143222374 | Аппаратура уплотнения линий связи 1920-канальная | ||
| 143222375 | Аппаратура уплотнения линий связи 2700-канальная | ||
| 143222376 | Аппаратура уплотнения линий связи 3600-канальная | ||
| 143222380 | Аппаратура выделения каналов связи и транзита групповых трактов | ||
| 143222381 | Аппаратура выделения 12-канальных групп | ||
| 143222382 | Аппаратура выделения 60-канальных групп | ||
| 143222383 | Аппаратура выделения 150-канальных групп | ||
| 143222384 | Аппаратура выделения 300-канальных групп | ||
| 143222385 | Аппаратура выделения 12 - 300-канальных групп | ||
| 143230210 | Аппаратура, принимающая сигналы радиотелефонной и радиотелеграфной связи | ||
| 143520566 | Устройства коммутирующие | ||
| 143520567 | Блоки специализированные конденсаторные, сопротивления для железнодорожных устройств | ||
| 143520570 | Аппаратура железнодорожной связи | ||
| 143520571 | Аппаратура и устройства магистральной и участковой связи | ||
| 143520572 | Аппаратура и устройства внутристанционной связи | ||
| 143520573 | Аппаратура радиосвязи и специальных видов связи | ||
| 143520574 | Аппаратура информационной и оргсвязи | ||
| 143520575 | Оборудование линейное | ||
| 143520576 | Аппаратура телефонная, телеграфная железнодорожной связи | ||
Что группировка включает
Эта группировка в том числе включает:
. оборудование, входящее в состав транзитных, оконечно-транзитных и оконечных узлов связи сети фиксированной телефонной связи;
. оборудование автоматических телефонных станций;
. оборудование, реализующее функции коммутации и управления услугами;
. оборудование для оказания услуг внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи с помощью телефониста;
. оборудование узлов обслуживания вызовов экстренных оперативных служб;
. оборудование центров обслуживания вызовов информационно-справочного обслуживания;
. оборудование телеграфной связи;
. оборудование коммутации сетей подвижной радиотелефонной связи;
. оборудование коммутации сетей подвижной радиосвязи;
. оборудование коммутации сетей подвижной спутниковой радиосвязи
Что группировка не включает
Эта группировка не включает:
. оборудование систем коммутации, включая программное обеспечение, обеспечивающее выполнение установленных действий при проведении оперативно-розыскных мероприятий, см. 320.26.30.11 .160
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Дело № А40-157626/16-115-1431
г. Москва
01 ноября 2016 г.
Резолютивная часть решения объявлена 20.10.2016 г.
Решение в полном объеме изготовлено 01.11.2016 г.
Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Л.А. Шевелёвой,
при ведении протокола помощником судьи В.А. Седовым,
рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Институт по проектированию магистральных трубопроводов», зарегистрированного 03.07.2002 г. с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7710022410 и расположенного по адресу: ул. Вавилова, д. 24, корп. 1, г. Москва, 119334
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 45 по г. Москве, зарегистрированной 23.12.2004 г. с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7733116418 и расположенной по адресу: Походный проезд, д. 3, г. Москва, 125373
о признании недействительным Решения № 09-20/01 от 19.02.2016 г.
при участии:
т заявителя: Обучина Ж.С. (дов. № 1120-19/420 от 11.07.2016 г.), Стрельников В.В. (дов. № 1120-19/417 от 11.07.2016 г.), Тарасевич А.Э. (дов. № 1120-19/419 от 11.07.2016 г.);
от заинтересованного лица: Грязнов Д.В. (дов. № 39 от 04.08.2016 г.), Феоктистов М.О. (дов. № 45 от 06.09.2016 г.).
УСТАНОВИЛ:
Акционерное общество «Институт по проектированию магистральных трубопроводов» (далее также - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 45 по г. Москве (далее также - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным о признании недействительным Решения № 09-20/01 от 19.02.2016 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».
Заявитель поддержал заявленное требование по доводам заявления в суд и письменных пояснений.
Заинтересованное лицо возразило против удовлетворения заявленных требований по мотивам отзыва и пояснений к нему.
Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об удовлетворении заявленного требования по следующим основаниям.
Так, из материалов дела следует, что заинтересованным лицом проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов, кроме налога на прибыль за период с 01.01.2013 по 31.12.2013.
По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений общества по акту выездной налоговой проверки от 30.09.2015 № 09-20/28 (т. 2, л.д. 40-58, т. 2, л.д. 59-70) Инспекцией вынесено решение от 19.02.2016 № 09-20/01 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее также - Решение, т. 2, л.д. 8-39), в соответствии с которым: доначислен налог на имущество за 2013 год в размере 66 630 р.; начислены пени в сумме 3 648 р.; общество привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 13 326 р.
Не согласившись с Решением, налогоплательщик обжаловал его в административном порядке.
Решением УФНС России по г. Москве № 21-19/044800 от 27.04.2016 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано, решение оставлено без изменения (т. 2, л.д. 134-137).
Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании ненормативного акта недействительным.
Суд пришёл к выводу об удовлетворении заявленного требования по следующим основаниям.
Основанием для доначисления налога на имущество, пеней и штрафа послужил вывод Инспекции о занижении Обществом налоговой базы по налогу на имущество за 2013 год в результате неправильного определения кода ОКОФ, амортизационной группы и срока полезного использования (далее - СПИ) по введенным в эксплуатацию в июле 2012 года основным средствам: коммутатор ядра Catalyst 16070016 (инв. 9847), коммутатор ядра Catalyst SMC1607004K (инв. 9848), коммутатор доступа Catalyst FOX1606GKHH (инв. 9846), коммутатор доступа Catalyst FOX1606GU6Х (инв. 9845).
Указанным основным средствам Обществом присвоен код ОКОФ 14 3020310 «Устройства управления вычислительными сетями, системами, комплексами и цифровыми электронными машинами», 2-я амортизационная группа в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, и установлен СПИ 36 месяцев.
По мнению инспекции, указанные коммутаторы обеспечивают маршрутизацию (процесс определения маршрута следования информации в сетях связи) пакетов между сегментами сети, относятся к аппаратуре проводной связи оконечной и промежуточной и подлежат отнесению к коду ОКОФ № 14 3222000 «Средства кабельной связи и аппаратура проводной связи оконечная и промежуточная» и, соответственно, к 5-й амортизационной группе с СПИ 85 месяцев.
Указанное нарушение, по мнению налогового органа, привело к занижению остаточной стоимости основных средств на первое число каждого месяца и, как следствие, неуплате налога на имущество за 2013 год в размере 66 630 р.
В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в порядке ст. Инспекцией назначена техническая экспертиза, проведение которой поручено Остапову Юрию – эксперту ООО «ГлавЭксперт» (ИНН 7716684107).
В соответствии с постановлением о назначении технической экспертизы от 22.12.2015 № 09/1239/Э (т. 2, л.д. 80-81), с которым общество было ознакомлено 22.01.2016 (т. 2, л.д. 75) Инспекцией перед экспертом поставлены следующие вопросы:
1. Определить в соответствии с «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002, к какой амортизационной группе относятся приобретенные АО «Гипротрубопровод» коммутаторы ядра: Catalyst WS-C6509-E (инв. 9847), Catalyst WS-C6509-E (инв. 9848), Catalyst WS-C4510R+E (инв. 9845), Catalyst WS-C4510R+E (инв. 9846);
2. Определить в соответствии с «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г., срок полезного использования коммутаторов ядра: Catalyst WS- С6509-Е (инв. 9847), Catalyst WS-C6509-E (инв. 9848), Catalyst WS-C4510R+E (инв. 9845), Catalyst WS-C4510R+E (инв. 9846).
Согласно постановлению о назначении экспертизы в распоряжение эксперта Инспекцией предоставлены следующие материалы:
1. Договоры с приложениями, дополнениями и спецификациями на приобретение коммутаторов ядра: Catalyst WS-C6509-E (инв. 9847), Catalyst WS-C6509-E (инв. 9848), Catalyst WS-C4510R+E (инв. 9845), Catalyst WS-C4510R+E (инв. 9846) (т. 1, л.д. 78-102).
2. Акт по определению срока полезного использования объектов основных средств коммутаторов ядра: Catalyst WS-C6509-E (инв. 9847), Catalyst WS-C6509-E (инв. 9848) (т. 1, л.д. 111).
3. Акт по определению срока полезного использования объектов основных средств коммутаторов ядра: Catalyst WS-C4510R+E (инв. 9845), Catalyst WS-C4510R+E (инв. 9846) (т. 1, л.д. 112).
Указанные документы были направлены в экспертную организацию ООО «ГлавЭксперт» сопроводительным письмом от 22.12.2015 №09-17/12378 и получены 22.12.2015 заместителем генерального директора Вершенским Г.С. (т. 9, л.д. 116-117).
По результатам исследования экспертом Остаповым Юрием подготовлено заключение эксперта от 19.01.2016 № 19-01/1/16 (т. 2, л.д. 86-92), с которым Общество было ознакомлено 22.01.2016.
Эксперт пришел к следующим выводам:
по первому вопросу:
Коммутаторы ядра: Catalyst WS-C6509-E (инв. 9847), Catalyst WS-C6509-E (инв. 9848), Catalyst WS-C4510R+E (инв. 9845), Catalyst WS-C4510R+E (инв. 9846) относятся к пятой амортизационной группе в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
по второму вопросу:
Срок полезного использования коммутаторов ядра Catalyst WS-C6509-E (инв. 9847), Catalyst WS-C6509-E (инв. 9848), Catalyst WS-C4510R+E (инв. 9845), Catalyst WS-C4510R+E (инв. 9846) составляет от 84 до 120 месяцев.
Заключение эксперта от 19.01.2016 № 19-01/1/16 положено Инспекцией в основу оспариваемого Решения.
Между тем, доводы заинтересованного лица подлежат отклонению по следующим обстоятельствам.
Так, отнесение коммутаторов (оборудования локальных вычислительных сетей) к электронно-вычислительной технике и 2-й амортизационной группе соответствует законодательству
Согласно пункту 1 статьи объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с пунктом 1 статьи налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
На основании пункта 3 статьи при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В соответствии с п. 1.1 раздела 2 Учетной политики АО «Гипротрубопровод» на 2013 год (т. 9, л.д. 49-72), утвержденной приказом Общества от 29.12.2012 № 1630, СПИ основных средств определяется исходя из Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359, и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002.
Конкретный код ОКОФ устанавливается согласно Общероссийскому классификатору и СПИ объектов основных средств на основании технических условий и другой технической документации на объект. Ответственность за правильность присвоения кода ОКОФ и установления СПИ возложена на комиссию по приемке основных средств. Для определения срока использования приобретенного основного средства, бывшего в эксплуатации, используются данные о фактическом сроке использования у предыдущих собственников.
Ввод в эксплуатацию объектов основных средств, присвоение кодов ОКОФ, а также определение сроков полезного использования осуществляется постоянно действующей комиссией АО «Гипротрубопровод», созданной приказом от 26.04.2012 № 433 «О создании комиссии по учету основных средств, нематериальных активов и других материальных ценностей», в состав которой входят технические специалисты подразделений, непосредственно занимающиеся эксплуатацией основных средств.
Комиссией с привлечением технических специалистов отдела технической поддержки информационных систем Общества, на основании технических условий и технической документации установлено, что спорные коммутаторы относятся к устройствам управления вычислительными сетями, системами, комплексами и цифровыми электронными машинами, определен код ОКОФ 14 3020310 согласно Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, включаемый во 2-ю амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно), и установлен СПИ 36 месяцев, что зафиксировано в актах о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма ОС-1б) № 321-322, 323-324 от 02.07.2012 (т. 1, л.д. 103-110) и актах по определению срока полезного использования объектов основных средств (т. 1, л.д. 111-112).
При этом было учтено, что коммутаторы ядра (инв. номера 9847 и 9848) согласно техническим характеристикам используются в локальных вычислительных сетях (далее - ЛВС) Общества в качестве ядра сети. Основная функция ядра сети - это маршрутизация трафика между сегментами сети. Оба коммутатора ядра объединены в одно логическое устройство (кластер) для обеспечения максимальной отказоустойчивости, так как в случае потери уровня ядра ЛВС становится не маршрутизируемой, то есть полностью неработоспособной.
Коммутаторы доступа (инв. номера 9846 и 9845) используются в ЛВС Общества для подключения оконечных устройств пользователей (компьютеров, принтеров и т.д.). При подключении сетевого устройства в ЛВС на коммутаторах доступа происходит аутентификация и авторизация сетевого устройства и выполняются управляющие действия по получению доступа устройством в сеть (разрешение, блокировка, перевод в гостевую сеть).
Таким образом, коммутаторы доступа, так же, как и коммутаторы ядра, отнесены к категории сетевое оборудование локальных вычислительных сетей (код ОКОФ 14 3020000), к подкатегории устройства управления вычислительными сетями, системами, комплексами и цифровыми электронными машинами (код ОКОФ 14 3020310) так как данными устройствами осуществляются функции проверки и управления при подключении устройств к ЛВС Общества.
В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, ко 2-й амортизационной группе относится техника электронно-вычислительная (код ОКОФ 14 3020000), включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним, серверы различной производительности, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, системы хранения данных, модемы для локальных сетей, модемы для магистральных сетей.
Суд также принимает довод заявителя о том, что некорректна и классификация налоговым органом коммутаторов как «аппаратуры проводной связи оконечной и промежуточной» (код ОКОФ 14 3222000).
Как видно из материалов дела, по мнению инспекции, рассматриваемые основные средства относятся к 5-ой амортизационной группе, поскольку они обеспечивают маршрутизацию (процесс определения маршрута следования информации в сетях связи) пакетов между сегментами сети и являются аппаратурой проводной связи оконечной и промежуточной (код ОКОФ 14 3222000).
Однако, инспекцией не учтено следующее.
Согласно ОК 013-94 к коду ОКОФ 14 3222000 относятся средства кабельной связи и аппаратура проводной связи оконечная и промежуточная, в составе которого отсутствуют подклассы/виды для устройств, обеспечивающих маршрутизацию в сетях связи, при этом присутствует ряд подклассов/видов устройств, обеспечивающих коммутацию в телефонных и телеграфных сетях (Коммутаторы телефонные ручные, Станции телеграфные коммутационные, Оборудование телеграфное коммутационное, Средства коммутации, Оборудование коммутации местных телефонных сетей, Оборудование коммутации сообщений местной телеграфной сети связи).
Термин «маршрутизация» используется в локальных вычислительных сетях и глобальной сети Интернет и основан на использовании программируемых маршрутизируемых протоколов, таких как: IP, IPX, Xerox Network System, AppleTalk. Маршрутизация в сетях выполняется специальными программно-аппаратными средствами - маршрутизаторами; в простых конфигурациях может выполняться также компьютерами общего назначения. Таким образом, устройства, поддерживающие маршрутизацию пакетов, следует классифицировать как техника электронно-вычислительная, т.к. для определения маршрута следования пакета используются вычислительные (процессорные) мощности и специальные алгоритмы (протоколы) вычисления оптимального маршрута (BGP, OSPF, RIP и т.п.).
Классифицировать спорные основные средства как «аппаратура проводной связи» не корректно, так как устройства проводной связи осуществляют передачу электрических или оптических сигналов на расстояние на физическом уровне.
Напротив, оборудование локальных вычислительных сетей (в т.ч. коммутаторы) осуществляет передачу данных и сетевое взаимодействие в соответствии с базовой эталонной моделью взаимодействия открытых систем (Сетевая модель OSI, open systems interconnection basic reference model).
В Государственном стандарте РФ в области информационных технологий (ГОСТ Р ИСО/МЭК 7498-1-99) определена эталонная модель взаимосвязи открытых систем и семь уровней базовой эталонной модели.
Предусмотрено семь уровней эталонной модели и протоколы равноправных логических объектов.
Прикладной уровень - верхний уровень модели, обеспечивающий взаимодействие пользовательских приложений с сетью:
позволяет приложениям использовать сетевые службы: удалённый доступ к файлам и базам данных, пересылка электронной почты;
отвечает за передачу служебной информации;
предоставляет приложениям информацию об ошибках.
Уровень представления - обеспечивает преобразование протоколов и кодирование/декодирование данных. Запросы приложений, полученные с прикладного уровня, на уровне представления преобразуются в формат для передачи по сети, а полученные из сети данные преобразуются в формат приложений. На этом уровне может осуществляться сжатие/распаковка или шифрование/дешифрование, а также перенаправление запросов другому сетевому ресурсу, если они не могут быть обработаны локально.
Сеансовый уровень - обеспечивает поддержание сеанса связи, позволяя приложениям взаимодействовать между собой длительное время. Уровень управляет созданием/завершением сеанса, обменом информацией, синхронизацией задач, определением права на передачу данных и поддержанием сеанса в периоды неактивности приложений.
Транспортный уровень - предназначен для обеспечения надёжной передачи данных от отправителя к получателю. При этом уровень надёжности может варьироваться в широких пределах. Существует множество классов протоколов транспортного уровня, начиная от протоколов, предоставляющих только основные транспортные функции (например, функции передачи данных без подтверждения приема), и заканчивая протоколами, которые гарантируют доставку в пункт назначения нескольких пакетов данных в надлежащей последовательности, мультиплексируют несколько потоков данных, обеспечивают механизм управления потоками данных и гарантируют достоверность принятых данных.
Сетевой уровень - предназначен для определения пути передачи данных. Отвечает за трансляцию логических адресов и имён в физические, определение кратчайших маршрутов, коммутацию и маршрутизацию, отслеживание неполадок и «заторов» в сети.
Уровень звена данных - предназначен для обеспечения взаимодействия сетей на физическом уровне и контроля за ошибками, которые могут возникнуть. Полученные с физического уровня данные, представленные в битах, он упаковывает в кадры, проверяет их на целостность и, если нужно, исправляет ошибки (формирует повторный запрос поврежденного кадра) и отправляет на сетевой уровень. Уровень звена данных может взаимодействовать с одним или несколькими физическими уровнями, контролируя и управляя этим взаимодействием.
Физический уровень - нижний уровень модели, который определяет метод передачи данных, представленных в двоичном виде, от одного устройства (компьютера) к другому, осуществляют передачу электрических или оптических сигналов в кабель или в радиоэфир и, соответственно, их приём и преобразование в биты данных в соответствии с методами кодирования цифровых сигналов. Функции физического уровня реализуются на всех устройствах, подключенных к сети. Со стороны компьютера функции физического уровня выполняются сетевым адаптером или последовательным портом. К физическому уровню относятся физические, электрические и механические интерфейсы между двумя системами. Физический уровень определяет такие виды сред передачи данных как оптоволокно, витая пара, коаксиальный кабель, спутниковый канал передач данных и т. п. Стандартными типами сетевых интерфейсов, относящимися к физическому уровню, являются: V.35, RS-232, RS-485, RJ-11, RJ-45, разъемы AUI и BNC.
Эталонная модель взаимодействия позволяет корректно классифицировать те или иные сетевые устройства в зависимости от уровня эталонной модели, на которой данное устройство может обеспечивать сетевое взаимодействие.
В локальных вычислительных сетях Общества в качестве протокола сетевого взаимодействия используется стек протоколов TCP/IP.
Стек протоколов TCP/IP это набор сетевых протоколов передачи данных, используемых в сетях, включая сеть Интернет. Название TCP/IP происходит из двух протоколов семейства - Transmission Control Protocol (TCP) и Internet Protocol (IP). Протоколы работают друг с другом в стеке - это означает, что протокол, располагающийся на уровне выше, работает «поверх» нижнего, используя механизмы инкапсуляции. Протокол TCP работает поверх протокола IP.
Стек протоколов TCP/IP включает в себя четыре уровня вышеупомянутой базовой эталонной модели и является независимым от физической среды передачи данных: прикладной уровень, транспортный уровень, сетевой уровень, уровень звена данных.
Таким образом, если сетевое устройство обеспечивает сетевое взаимодействие на уровне 2 и выше эталонной модели, его следует классифицировать как сетевое оборудование локальных вычислительных сетей (код ОКОФ 14 3020000). Устройства, обеспечивающие сетевое взаимодействие не выше уровня 1 (физический уровень) можно классифицировать как аппаратура проводной связи оконечной и промежуточной (код ОКОФ 14 3222000).
Оборудование 1 уровня не используется в ЛВС предприятий, так как не обеспечивает достаточного уровня управления, информационной безопасности и производительности. Сфера применения данного оборудования – поставщики услуг связи, провайдеры сети Интернет и локальные сети общего доступа с отсутствием контроля и авторизации подключаемых к сети устройств и пользователей.
Современные ЛВС предприятий строятся на основе сетевого оборудования, способного обеспечивать сетевое взаимодействие на 2-4 уровне эталонной модели.
Модульные коммутаторы Cisco Catalyst серий 4500 и 6500 предлагают возможности неблокируемой коммутации 2-4 уровня для крупных корпоративных сетей, сетей предприятий малого и среднего бизнеса и городских сетей Metro Ethernet. Cisco Catalyst серии 4500 позволяет охватить функциями контроля граничные сегменты сети благодаря интеллектуальным сетевым сервисам и обладает такими преимуществами, как предсказуемая производительность, развитые средства безопасности и интегрированный механизм обеспечения отказоустойчивости – как на программном, так и на аппаратном уровнях.
Коммутаторы Cisco Catalyst 16070016 (инв. 9847) и Catalyst SMC1607004K (инв. 9848) используются в ЛВС Общества в качестве ядра сети. Основная функция ядра сети - это маршрутизация трафика между сегментами сети. Маршрутизация обеспечивается на 3 (сетевом) уровне эталонной модели, поэтому в качестве устройств уровня ядра применяются исключительно оборудование ЛВС третьего уровня эталонной модели (L3). Коммутаторы Cisco Catalyst 16070016 (инв. 9847) и Catalyst SMC1607004K (инв. 9848) укомплектованы двумя супервизорами и объединены в одно логическое устройство (кластер) для обеспечения максимальной отказоустойчивости, так как в случае потери уровня ядра ЛВС становится не маршрутизируемой, то есть полностью неработоспособной.
Таким образом, коммутатор ядра Catalyst 16070016 (инв. 9847); коммутатор ядра Catalyst SMC1607004K (инв. 9848) отнесены к категории сетевое оборудование локальных вычислительных сетей (код ОКОФ 14 3020000), как обеспечивающие маршрутизацию и коммутацию сетевых пакетов между сегментами ЛВС Общества на 3 (сетевом) уровне эталонной модели взаимодействия открытых систем, к подкатегории устройства управления вычислительными сетями, системами, комплексами и цифровыми электронными машинами (код ОКОФ 14 3020310) так как данными устройствами осуществляется централизованное управление таблицами маршрутизации сегментов ЛВС Общества, при одновременном выключении обоих устройств, связность сегментов сети нарушается, сеть становится полностью неработоспособной.
Коммутатор доступа Catalyst FOX1606GKHH (инв.9846); коммутатор доступа Catalyst FOX1606GU6Х (инв.9845) используются в ЛВС Общества в качестве коммутаторов доступа для подключения оконечных устройств пользователей. При подключении сетевого устройства к ЛВС на коммутаторах доступа происходит аутентификация и авторизация сетевого устройства и выполняются управляющие действия по получению доступа устройством в сеть (разрешение, блокировка, перевод в гостевую сеть).
Как указал заявитель, локальная вычислительная сеть общества, включающая рассматриваемые коммутаторы, разработана в 2005г. и эксплуатируется по настоящее время в головном здании АО «Гипротрубопровод» по адресу г. Москва, ул. Вавилова, д. 24, корп. 1.
Таким образом, коммутатор доступа Catalyst FOX1606GKHH (инв.9846); коммутатор доступа Catalyst FOX1606GU6Х (инв. 9845) отнесены к категории сетевое оборудование локальных вычислительных сетей (код ОКОФ 14 3020000), как обеспечивающие подключение и коммутацию сетевых пакетов оконечных устройств на 3 (сетевом) уровне эталонной модели взаимодействия открытых систем (определяет IP адрес устройства), к подкатегории устройства управления вычислительными сетями, системами, комплексами и цифровыми электронными машинами (код ОКОФ 14 3020310) так как данными устройствами осуществляются функции проверки и управления при подключении устройств к ЛВС Общества.
В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, ко 2-й амортизационной группе относится техника электронно-вычислительная (ОКОФ 14 3020000), включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним, серверы различной производительности, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, системы хранения данных, модемы для локальных сетей, модемы для магистральных сетей.
Доказательств ошибочности отнесения спорных основных средств к технике электронно-вычислительной, включающей сетевое оборудование локальных вычислительных сетей (код ОКОФ 14 3020310, класс 14 3020000), инспекцией не представлено.
Вместе с тем, инспекция, переквалифицируя спорное оборудование как «средства кабельной связи и аппаратура проводной связи оконечная и промежуточная», на Федеральный закон от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи» (Закон о связи) никак не ссылается и понятия данного Закона не использует.
В Российской Федерации отношения, связанные с созданием и эксплуатацией средств связи, сетей связи и сооружений связи, регулируются Законом о связи.
Согласно Закону о связи, средства связи включают в себя технические и программные средства, используемые для формирования, приема, обработки, хранения, передачи, доставки сообщений электросвязи или почтовых отправлений, а также иные технические и программные средства, используемые при оказании услуг связи или обеспечении функционирования сетей связи, включая технические системы и устройства с измерительными функциями (п. 28 ст. 2 Закона о связи).
К сетям связи относится технологическая система, включающая в себя средства и линии связи и предназначенная для электросвязи или почтовой связи (п. 24 ст. 2 Закона о связи).
Линии связи представляют собой линии передачи, физические цепи и линейно-кабельные сооружения связи (п. 7 ст. 2 Закона о связи).
Сооружения связи - это объекты инженерной инфраструктуры (в том числе линейно-кабельные сооружения связи), созданные или приспособленные для размещения средств связи, кабелей связи (п. 27 ст. 2 Закона о связи).
Между тем, как видно из материалов дела, АО «Гипротрубопровод» не оказывает услуг связи и не обеспечивает эксплуатацию сетей связи, а эксплуатация коммутаторов ядра и коммутаторов доступа Catalyst к данному виду деятельности не относится и под регулирование Закона о связи не подпадает.
Таким образом, классификация заявителем спорного оборудования, как «сетевое оборудование локально-вычислительных сетей», а не «средства кабельной связи и аппаратура проводной связи» обоснована.
Суд также учитывает, что инспекцией не определен конкретный код ОКОФ (имущество, относящееся к классу 14 3222000, в зависимости от вида может относиться к 1-й, 3-й, 4-й, 5-й, 6-й, 7-й амортизационным группам)
В соответствии с ОКОФ объектами классификации являются основные фонды.
Группировки объектов в ОКОФ образованы по признаку назначения, связанному с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.
Группировки объектов в ОКОФ до уровня подклассов построены по иерархическому методу классификации, а на уровне видов использованы фасеты (перечни) с привязкой их к нижнему уровню иерархической структуры классификатора - к подклассам в пределах выделенного для данного подкласса интервала кодов.
Вид обеспечивает детализацию объектов классификации, необходимую для выполнения учетных функций, без перехода на конкретные типы объектов.
С целью определения срока полезного использования и амортизационной группы каждой единице основных средств необходимо присвоить код ОКОФ, соответствующий нижнему уровню классификационного деления.
В заключении эксперта от 19.01.2016 № 19-01/1/16 код ОКОФ спорных основных средств не установлен.
В своем решении инспекция самостоятельно установила только класс объекта основных средств - 14 3222000, без определения подкласса и вида, что не позволяет определить СПИ и амортизационную группу. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, имущество, относящееся к классу с кодом ОКОФ 14 3222000, в зависимости от вида может относиться к 1-й, 3-й, 4-й, 5-й, 6-й, 7-й амортизационным группам.
При этом в Решении отсутствует обоснование отнесения основных средств именно к 5-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно) и установления СПИ - 85 месяцев.
Заключение эксперта № 19-01/1/16 от 19.01.2016 (т. 2, л.д. 86-92), положенное Инспекцией в основу оспариваемого Решения, не соответствует требованиям действующего законодательства, является недопустимым доказательством, и не опровергает доводов налогоплательщика, ввиду следующего.
Эксперт, проводивший экспертизу, не предупрежден об ответственности за дачу заведомо ложного заключения. Сопроводительное письмо от 22.12.2015 №09-17/12378 в ООО «ГлавЭксперт» (т. 9, л.д. 116-117), на которое ссылается инспекция, не является предупреждением об ответственности конкретного эксперта, проводившего экспертизу. Иных доказательств предупреждения эксперта об ответственности заинтересованное лицо не приводит.
Перед экспертом инспекцией поставлены исключительно вопросы правового характера, об определении в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», к какой амортизационной группе относятся приобретенные АО «Гипротрубопровод» коммутаторы и срока их полезного использования. Вопросы технического характера, в частности, об отнесении коммутаторов к электронно-вычислительной технике либо объектам системы связи, эксперту не задавались.
Следует учитывать, что осмотр предмета исследования (коммутаторов) экспертом не проводился.
Согласно постановлению о назначении технической экспертизы от 22.12.2015 № 09/1239/Э, какя-либо техническая документация эксперту не передавалась, соответственно, им не анализировалась. Эксперту были предоставлены только договоры на приобретение коммутаторов и акты по определению срока полезного использования, на основе которых невозможно сделать выводы относительно «характеристик, выполняемых задач и функций» коммутаторов;
Выводы эксперта носят вероятностно-предположительный характер. Так, в заключении на стр. 4 указано, что коммутаторы, исходя из их «характеристик, выполняемых задач и функций», могут относиться к двум группам: к категории сетевого оборудования, т.е. ко 2-й амортизационной группе «Техника электронно-вычислительная различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей 14 3020000» и к категории «Средства кабельной связи и аппаратура проводной связи оконечной и промежуточной», что соответствует 5-й амортизационной группе.
В заключении эксперта от 19.01.2016 приведены устаревшие ГОСТ, в которых отсутствует само понятие «маршрутизация», на основании которого эксперт делает свои выводы и на которое ссылается налоговый орган в Решении.
При этом до вынесения инспекцией решения, общество в возражениях на постановление о назначении технической экспертизы (т. 2, л.д. 83-85), представленных в инспекцию 20.01.2016, а также в возражениях на заключение эксперта (т. 2, л.д. 105-113), представленных в инспекцию 18.02.2016, указывало на допущенные нарушения при назначении и производстве экспертизы, что осталось без внимания налоговым органом.
На основании вышеизложенного, следует вывод, что спорным основным средствам правомерно присвоен код ОКОФ 14 3020310 «Устройства управления вычислительными сетями, системами, комплексами и цифровыми электронными машинами», с включением во 2-ю амортизационную группу.
Доказательств в пользу отнесения коммутаторов ядра и коммутаторов доступа к коду ОКОФ № 14 3222000 «Средства кабельной связи и аппаратура проводной связи оконечная и промежуточная» инспекцией не представлено, в силу чего решение подлежит признанию недействительным.
При таких обстоятельствах, заявленное обществом требование подлежит удовлетворению судом.
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. Раздел VIII. Федеральные налоги > Глава 25.3. Государственная пошлина > Статья 333.27. Особенности уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами" target="_blank">333.27 НК РФ , государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, обратившиеся в арбитражный суд в предусмотренных законом случаях в защиту государственных и (или) общественных интересов, освобождаются от уплаты государственной пошлины. Однако, названная статья, гл.д. 25.3 НК РФ и ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а так же о признании утратившими силу отдельных законодательных актов РФ» от 02.11.2004 г. № 127-ФЗ, не содержат положений, предусматривающих освобождение от уплаты государственной пошлины государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, выступающих в суде в качестве ответчиков.
На основании изложенных обстоятельств и в соответствии с пп. 2, п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ № 117 от 13.03.2007 г. «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 НК РФ», расходы по госпошлине распределяются между сторонами в соответствии со ст. и подлежат взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя в полном объеме.
С учетом изложенного и руководствуясь статьями , Налогового кодекса Российской Федерации и статьями , - , Раздел III. Производство в арбитражном суде первой инстанции по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений > Глава 24. Рассмотрение дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц > Статья 197. Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц" target="_blank">197 - Раздел III. Производство в арбитражном суде первой инстанции по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений > Глава 24. Рассмотрение дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц > Статья 201. Решение арбитражного суда по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц" target="_blank">201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Признать недействительным, как не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации вынесенное Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 45 по г. Москве в отношении Акционерного общества «Институт по проектированию магистральных трубопроводов» Решение № 09-20/01 от 19.02.2016 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».
В 2017 году изменился срок службы для некоторых основных средств для целей начисления амортизации в связи с введением нового классификатора ОКОФ (Общероссийского классификатора основных фондов). В этой статье рассмотрим, как бухгалтеры должны применять данный классификатор.
Также на этой странице можно скачать новый ОКОФ 2017 и амортизационные группы с расшифровкой.
Объекты классификации в ОКОФ
Объектами классификации в ОКОФ выступают основные фонды. Основные фонды - это произведенные активы, которые используются неоднократно (постоянно) на протяжении длительного периода времени (но не меньше одного года) для оказания рыночных (нерыночных) услуг и для производства товаров.
Основные фонды (активы) делятся на две категории:
1. Материальные:
- здания и сооружения;
- машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- жилища;
- вычислительная техника и оргтехника;
- транспортные средства;
- инструмент;
- производственный и хозяйственный инвентарь;
- рабочий, продуктивный и племенной скот;
- многолетние насаждения и прочее.
2. Нематериальные:
- компьютерное программное обеспечение;
- базы данных;
- оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства;
- наукоемкие промышленные технологии;
- прочие нематериальные основные фонды, которые являются объектами интеллектуальной собственности и использование которых ограничено установленными на них правами владения.
Для чего нужен ОКОФ?
В связи с тем, что ОКОФ - это полный регулярно обновляемый классификатор основных средств, он необходим для бухгалтерского учета и налогообложения. На его основе создана Классификация основных средств, которые включаются в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).
Классификацию применяют для определения амортизационной группы объекта, что необходимо для определения срока его полезного использования. На основании данного срока начисляется налог на прибыль. Также классификация может применяться в целях бухгалтерского учета.
ОКОФ - это более детальный и подробный справочник по сравнению с Классификацией основных средств, которые включаются в амортизационные группы. В Классификации, как правило, группы основных средств указываются на уровне класса, а в ОКОФ - основные средства указываются до вида, то есть, более детально.
Для того чтобы определить амортизационную группу, и, следовательно, норму амортизации, необходимо сначала определить код ОКОФ конкретного основного средства. После этого (на основании кода ОКОФ) нужно определить амортизационную группу по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Новый ОКОФ 2017 и его структура
Как узнать группу ОС в 2017 году
Если же вы знаете старый код, а хотите узнать новый, то можете воспользоваться переходной таблицей из приказа Росстандарта от 21.04.2016 № 458 (см. ссылки на таблицу в начале статьи) . Как это сделать, покажем на примере.
Как узнать новый код ОКОФ основного средства в 2017 году, если известен старый
Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что ООО «Салют» будет вводить компрессор в эксплуатацию в 2017 году. Покажем, как можно узнать новый код ОКОФ, если известен прежний код - 142912131.
Бухгалтер откроет первую таблицу из приказа Росстандарта от 21.04.2016 № 458. И найдет в ней код 14 2912131. В 2017 году это оборудование будет входить в группу «Компрессоры прочие». Код группы - 330.28.13.28.
Если вы определили новый код ОКОФ основного средства , узнайте группу по обновленной Классификации основных средств. Опять же проиллюстрируем это на примере.
Как определить амортизационную группу и срок полезного использования имущества в 2017 году
Покажем, как бухгалтер ООО «Салют» определит в 2017 году группу и срок полезного использования стационарного компрессора с кодом ОКОФ 330.28.13.28.
Компрессоры прочие с кодом 330.28.13.28 в обновленной Классификации основных средств относятся к первой группе.
Туда входят объекты со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно. Так что бухгалтер ООО «Салют», если будет вводить в эксплуатацию компрессор в 2017 году, сможет установить более короткий срок полезного использования. К примеру, один год или 12 месяцев.
Срочно из редакции!
Внимание! При подписке на "Упрощенку" гарантированный подарок - полугодовая подписка на журнал "Коллекция. Караван историй"! Подписаться >>>
Ваша персональная подборка
Ответ от 22.02.2017
С 1 января 2017 года введен в действие новый Общероссийский классификатор основных фондов, утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст (далее – ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов ОК-013-94, утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 (далее – ОК 013-94), утратил силу.
Объекты основных средств, принятые к учету до 1 января 2017 г., группируются в соответствии с ОК 013-94. Срок полезного использования и амортизационная группа, установленные согласно Классификации, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 в ред. до 01.01.2017 (далее – Классификация), не меняются.
Объекты основных средств, принимаемые к учету с 1 января 2017 г., группируются в соответствии с ОК 013-2014 (СНС 2008). Сроки их полезного использования определяются согласно Классификации в редакции, которая действует с 01.01.2017.
В целях перехода к применению нового классификатора приказом Росстандарта от 21.04.2016 № 458 разработаны прямой и обратный ключи между редакциями ОКОФ. В случае противоречий в применении переходных ключей, а также отсутствия позиций в ОК 013-2014 (СНС 2008) для объектов учета, которые по своим критериям являются основными средствами, комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов самостоятельно относит объекты к соответствующей группе кодов ОК 013-2014 (СНС 2008) и определяет сроки полезного использования.
Принципы группировки объектов в новом и старом ОКОФ различаются. Новый ОКОФ ориентирован на производственную сферу , поэтому основные средства, предназначенные для бытовых нужд, в нем отсутствуют. Если определить объект в новом классификаторе основных фондов не представляется возможным, необходимо использовать подход, который применялся в ранее действовавшей классификации.
Поскольку впоследствии код ОКОФ будет применяться при составлении статистической отчетности , оставлять старый код нельзя. Следовательно, необходимо присвоить объекту основных средств код, хотя бы отдаленно подходящий к объекту (условный).
Таким образом, бюджетному учреждению можно порекомендовать присвоить основным средствам, перечисленным в вопросе, следующие коды по ОК 013-2014 (СНС 2008):
- холодильники – код 330.28.25.13.119 "Оборудование холодильное прочее";
- электроплиты – код 330.28.21.13.129 "Оборудование индукционное или диэлектрическое нагревательное прочее, не включенное в другие группировки" или 330.28.93.15.122 "Плиты кухонные";
- электроприборы – поскольку определение "электроприборы" очень емкое, одним из предложенных вариантов может быть код 330.26.51.66 "Инструменты, приборы и машины для измерения и контроля, не включенные в другие группировки";
- машины стиральные – код 330.28.94.22.110 "Машины стиральные для прачечных";
- дизель-генератор – код 330.28.29.11.110 "Генераторы для получения генераторного или водяного газа" или 330.30.99.10 "Средства транспортные и оборудование прочие, не включенные в другие группировки" (отнесение дизель-генератора к более близкому по значению основному средству не представляется возможным);
- электропроигрыватель – код 320.26.30.11.190 "Аппаратура коммуникационная передающая с приемными устройствами прочая, не включенная в другие группировки" или 330.26.30.1 "Аппаратура коммуникационная, аппаратура радио- или телевизионная передающая";
- источник питания – код 330.26.51.66 "Инструменты, приборы и машины для измерения и контроля, не включенные в другие группировки";
- кондиционеры бытовые – код 330.28.25.12.190 "Оборудование для кондиционирования воздуха прочее, не включенное в другие группировки".
Несмотря на то что перечисленные объекты относятся к одному виду – "Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты" (согласно новому ОКОФ), – в бухгалтерском учете они должны учитываться на счетах 101 04 и 101 06 в прежнем порядке.
Правительство утвердило новую Классификацию основных средств
, по которой надо определять срок амортизации в налоговом учете
(постановление Правительства РФ от 7 июля 2016 г. № 640).
Специалисты ФНС сообщают, что с 1 января 2017 года компании будут определять сроки амортизации в налоговом учете, основываясь на новом классификаторе основных средств, включаемых. Поправки в действующую классификацию ОС были внесены постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 и обусловлены переходом на новый классификатор ОКОФ (Общероссийский Классификатор Основных Фондов).
Справка:
Действуйщий ОКОФ - ОК 013-94
.
Новый (с 01.01.2017) ОКОФ - ОК 013-2014 (СНС 2008)
.
В ФНС отмечают, что поправки в «амортизационную» классификацию ОС изменили не только коды, но и состав ряда амортизационных групп. Вместе с тем, подобные изменения не обязывают пересчитывать норму амортизации, если по новой классификации основное средство оказалось в другой амортизационной группе, и у него изменился срок полезного использования. Для уже введенных объектов сроки остаются прежними. При этом по ОС, которые будут введены в эксплуатацию с 1 января 2017 года, необходимо будет ориентироваться уже на новые сроки службы, отмечается в информационном сообщении на сайте ФНС РФ. В сообщении также отмечается, что в инвентарных карточках ОС-6 можно не исправлять старые коды ОКОФ на новые.
Как перейти со старых кодов на новые
РОССТАНДАРТ утвердил прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ). Прямой переходный ключ - это таблица, в которой приведены коды и наименования позиций старого и нового классификаторов. При этом каждой позиции старого классификатора соответствует одна или несколько позиций нового классификатора. Обратный переходный ключ от нового классификатора к старому тоже представлен в виде таблицы. В ней приведены коды и наименования позиций нового и старого классификаторов. В переходном ключе каждой позиции нового классификатора устанавливается соответствие одной или нескольким позициям старого классификатора. В переходном ключе указано , какие коды действующего ОКОФ соответствуют кодам, которые будут применяться с 2017 года, а для каких новых кодов соответствий нет.
от 07.07.2016)
«О Классификации основных средств, » 220.42.22.1
Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Коммутатор амортизационная группа
(«Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение», 2017, N 1) Коммутационное, стативное и прочее релейное и электромеханическое оборудование, шкафы и щиты питания по постоянному току объектов связи, оборудование вводно-кабельное и вводно-коммутационное, выпрямительное и преобразовательное оборудование для средств связи
(«Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение», 2015, N 5) Коммутационное, стативное и прочее релейное и электромеханическое оборудование, выпрямительное и преобразовательное оборудование для средств связи, электрораспределительное оборудование, шкафы и щиты питания объектов связи, оборудование ручного обслуживания систем ЦБ и МБ, оборудование вводно-кабельное и вводно-коммутационное
Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс
Код ОКОФ-2: 320.26.30.11.110
ОКОФ-2 (ред. от 13.10.2017, с учетом изменений вст. в силу 01.12.2017) Общероссийский классификатор основных фондов ОК(СНС 2008) вступил в действие с 1 января 2017 года в замен ОКОФ ОК
Бесплатная юридическая консультация:
Для перевода кода ОКОФ в код ОКОФ2 используйте конвертер кода ОКОФ в ОКОФ2.
320.26.30.11.110
Средства связи, выполняющие функцию систем коммутации
Эта группировка в том числе включает:
Оборудование, входящее в состав транзитных, оконечно-транзитных и оконечных узлов связи сети фиксированной телефонной связи;
Оборудование автоматических телефонных станций;
Оборудование, реализующее функции коммутации и управления услугами;
Бесплатная юридическая консультация:
Оборудование для оказания услуг внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи с помощью телефониста;
Оборудование узлов обслуживания вызовов экстренных оперативных служб;
Оборудование центров обслуживания вызовов информационно-справочного обслуживания;
Оборудование телеграфной связи;
Оборудование коммутации сетей подвижной радиотелефонной связи;
Бесплатная юридическая консультация:
Оборудование коммутации сетей подвижной радиосвязи;
Оборудование коммутации сетей подвижной спутниковой радиосвязи
Эта группировка не включает:
Оборудование систем коммутации, включая программное обеспечение, обеспечивающее выполнение установленных действий при проведении оперативно-розыскных мероприятий, см. 320.26.30.11.160
Амортизационная группа:
включая станции сельской и учрежденской связи, аналоговые декадно-шаговые системы; оборудование аналоговых телефонных станций, в том числе международных - шестая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно)
Бесплатная юридическая консультация:
усилительное, транзитное и другое вспомогательное ламповое и полупроводниковое оборудование связи; аппаратура железнодорожной связи - седьмая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно)
оборудование линейное - восьмая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно)
Новый классификатор основных средств 2018 / Код ОКОФ-2 320.26.30.11.110 /110 / Общероссийский классификатор основных фондов ОК(СНС 2008) / Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты / Информационное, компьютерное и телекоммуникационное (ИКТ) оборудование / Оборудование коммуникационное / Аппаратура коммуникационная, аппаратура радио или телевизионная передающая / Аппаратура коммуникационная передающая с приемными устройствами / Средства связи, выполняющие функцию систем коммутации
Поиск
- Поиск по КлассИнформ
Поиск по всем классификаторам и справочникам на сайте КлассИнформ
Поиск по ИНН
- ОКПО по ИНН
Поиск кода ОКПО по ИНН
Бесплатная юридическая консультация:
Поиск кода ОКТМО по ИНН
Поиск кода ОКАТО по ИНН
Поиск кода ОКОПФ по ИНН
Поиск кода ОКОГУ по ИНН
Поиск кода ОКФС по ИНН
Поиск ОГРН по ИНН
Поиск ИНН организации по названию, ИНН ИП по ФИО
Проверка контрагента
- Проверка контрагента
Информация о контрагентах из базы данных ФНС
Конвертеры
- ОКОФ в ОКОФ2
Перевод кода классификатора ОКОФ в код ОКОФ2
Перевод кода классификатора ОКДП в код ОКПД2
Перевод кода классификатора ОКП в код ОКПД2
Перевод кода классификатора ОКПД (ОК(КПЕС 2002)) в код ОКПД2 (ОК(КПЕС 2008))
Перевод кода классификатора ОКУН в код ОКПД2
Перевод кода классификатора ОКВЭД2007 в код ОКВЭД2
Перевод кода классификатора ОКВЭД2001 в код ОКВЭД2
Перевод кода классификатора ОКАТО в код ОКТМО
Перевод кода ТН ВЭД в код классификатора ОКПД2
Перевод кода классификатора ОКПД2 в код ТН ВЭД
Перевод кода классификатора ОКЗ-93 в код ОКЗ-2014
Изменения классификаторов
- Изменения 2018
Лента вступивших в силу изменений классификаторов
Классификаторы общероссийские
- Классификатор ЕСКД
Общероссийский классификатор изделий и конструкторских документов ОК
Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления ОК
Общероссийский классификатор валют ОК (МК (ИСО 4)
Общероссийский классификатор видов грузов, упаковки и упаковочных материалов ОК
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК(КДЕС Ред. 1.1)
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК(КДЕС РЕД. 2)
Общероссийский классификатор гидроэнергетических ресурсов ОК
Общероссийский классификатор единиц измерения ОК(МК)
Общероссийский классификатор занятий ОК(МСКЗ-08)
Общероссийский классификатор информации о населении ОК
Общероссийский классификатор информации по социальной защите населения. ОК(действует до 01.12.2017)
Общероссийский классификатор информации по социальной защите населения. ОК(действует c 01.12.2017)
Общероссийский классификатор начального профессионального образования ОК(действует до 01.07.2017)
Общероссийский классификатор органов государственного управления ОК 006 – 2011
Общероссийский классификатор информации об общероссийских классификаторах. ОК
Общероссийский классификатор организационно-правовых форм ОК
Общероссийский классификатор основных фондов ОК(действует до 01.01.2017)
Общероссийский классификатор основных фондов ОК(СНС 2008) (действует с 01.01.2017)
Общероссийский классификатор продукции ОК(действует до 01.01.2017)
Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК(КПЕС 2008)
Общероссийский классификатор профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов ОК
Общероссийский классификатор полезных ископаемых и подземных вод. ОК
Общероссийский классификатор предприятий и организаций. ОК 007–93
Общероссийский классификатор стандартов ОК (МК (ИСО/инфко МКС))
Общероссийский классификатор специальностей высшей научной квалификации ОК
Общероссийский классификатор стран мира ОК (МК (ИСО 3)
Общероссийский классификатор специальностей по образованию ОК(действует до 01.07.2017)
Общероссийский классификатор специальностей по образованию ОК(действует с 01.07.2017)
Общероссийский классификатор трансформационных событий ОК
Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований ОК
Общероссийский классификатор управленческой документации ОК
Общероссийский классификатор форм собственности ОК
Общероссийский классификатор экономических регионов. ОК
Общероссийский классификатор услуг населению. ОК
Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД ЕАЭС)
Классификатор видов разрешенного использования земельных участков
Классификатор операций сектора государственного управления
Федеральный классификационный каталог отходов (действует до 24.06.2017)
Федеральный классификационный каталог отходов (действует с 24.06.2017)
Классификаторы международные
Универсальный десятичный классификатор
Международная классификация болезней
Анатомо-терапевтическо-химическая классификация лекарственных средств (ATC)
Международная классификация товаров и услуг 11-я редакция
Международная классификация промышленных образцов (10-я редакция) (LOC)
Справочники
Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих
Бесплатная юридическая консультация:
Единый квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих
Справочник профессиональных стандартов на 2017 г.
Образцы должностных инструкций с учетом профстандартов
Федеральные государственные образовательные стандарты
Общероссийская база вакансий Работа в России
Государственный кадастр гражданского и служебного оружия и патронов к нему
Производственный календарь на 2017 год
Производственный календарь на 2018 год
Срок полезного использования коммутатора
Оборудование состояло из коммутаторов Cisco Catalyst и средства шифрования VPN.
Вариантов два: средство коммуникации(5 группа) и вычислительное средство(4 группа).
В связи с этим решил поинтересоваться у народа: Есть ли какие-нибудь нормативы, которые строго относят "компьютерное" оборудование к той или иной группе?
Бесплатная юридическая консультация:
В конце концов причина причин оказалась в начале начал.
Найти его можно, например, в Консультанте, если вовремя обновляется.
Насколько мне известно, сейчас разрешено не амортизировать оборудование до 20т.р., а сразу списывать, но это надо уточнять у Главбуха, потому как именно он у вашего предприятия и составляет учётную политику.
Я про классификатор знаю. По его "четко" получается, что оборудование (маршрутизаторы, к примеры) можно отнести к разным категориям.
Поэтому вопрос остается открытым.
Бесплатная юридическая консультация:
Дьявол коварен - он может явиться к нам просто в образе дьявола
В КЛАССИФИКАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ВКЛЮЧАЕМЫХ
В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ
КОТОРЫЕ ВНОСЯТСЯ В КЛАССИФИКАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,
Бесплатная юридическая консультация:
ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ
персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей";
Маршрутизатор прекрасно подходит под категорию "сетевое оборудование локальных вычислительных сетей"
1. У меня есть фирма, где бух отнес его к вычислительному комплексу, а налоговики поддержали
2. Другой пример: Средство шифрования vpn канала относится как к сетевому, так и к средствам шифрования.
Бесплатная юридическая консультация:
Вносят в группу, в которую выгоднее или удобнее, а в налоговой все равно прокатывает.
У нас большинство оборудования сразу списывают, например.
Пятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно)
Скачать ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от2 1 (ред от9) О КЛАССИФИКАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ВКЛЮЧАЕМЫХ В. Актуально в 2018 году
Сайт использует файлы cookie.Продолжая просмотр сайта, вы соглашаетесь с использованием файлов cookie.
Бесплатная юридическая консультация:
© 2010-2018. Справочно-правовая система «ЗаконПрост».
Проблемы учета основных средств интернет-провайдера ООО «НПП «МИСТ»
Дата публикации: 30.05.2016
Статья просмотрена: 342 раза
Библиографическое описание:
Зинченко А. А., Матушевская Е. А. Проблемы учета основных средств интернет-провайдера ООО «НПП «МИСТ» // Вопросы экономики и управления. - 2016. - №4.1. - С. 11-14. - URL https://moluch.ru/th/5/archive/38/1019/ (дата обращения: 21.01.2018).
Бесплатная юридическая консультация:
В современных реалиях функционирование и жизнедеятельность любого хозяйствующего субъекта или физического лица невозможна без доступа к сети Интернет. В свою очередь существование интернет-провайдера невозможно без специфических для отрасли основных средств. Т.о. изучение проблемных вопросов операций с такими основными средствами является актуальным и необходимым в условиях быстрого развития телематической отрасли в России в частности и в мире в целом.
Ключевые слова: основные средства, отрасль связи, интернет-провайдер, телематические услуги, узел связи.
Телематическая отрасль (отрасль связи) РФ сохраняет тенденцию роста объема оказываемых услуг, продолжается дальнейшее развитие средств и видов связи, наращиваются мощности национальной сети.
Современное предприятие ООО «Научно-промышленное предприятие «МИСТ», оказывающее услуги проводной и беспроводной электросвязи, представляет собой сложных имущественный комплекс. Наиболее значимое для его деятельности, по степени участия в процессе оказания услуг и стоимости, имущество отнесено к такому виду внеоборотных активов, как основные средства. Их удельный вес составляет 79,8 % в составе активов, в том числе: здание, узлы связи, антенны, сварочный аппарат (для сваривания кабеля, специальный). Узел является специализированным многокомпонентным видом основных средств. В его структуру входят: коммутаторы, маршрутизаторы, кабель, пачт-корды, боксы коммутационные, медиаконвертеры и другие более мелкие объекты.
Несмотря на то, что действующим законодательством достаточно ясно регламентированы вопросы, связанные с учетом основных средств, этот участок является одним из наиболее сложных для бухгалтера, работающего на предприятии интернет-провайдере. Причина состоит в том, что нормативные акты не учитывают специфику этого вида деятельности и используемых основных средств.
Бесплатная юридическая консультация:
Целью данной статьи является раскрытие некоторых проблемных вопросов учета специфических видов основных средств интернет-провайдера.
Сложности в учете основных средств интернет-провайдера начинаются еще на этапе их первичного признания. Как оприходовать основные средства, как вести их в эксплуатацию, как работать с сетями и перемещать оборудование в процессе деятельности.
Одним из основных производственных фондов у интернет-провайдера является сеть связи. Сеть связи состоит из линий связи и узлов.
Узел связи - это телекоммуникационный ящик, стойка или комната. По узлам распределяется всё активное оборудование (свитчи, конвертеры и пр.), а также пассивное оборудование (кроссы, кассеты). Узлы связи могут быть как с оборудованием, предназначенным для подключения конечных абонентов, так и без него - в этом случае к ним подключаются только другие узлы связи.
Бесплатная юридическая консультация:
Доступ абонентов в сеть Интернет обеспечивает технический комплекс, состоящий из коммуникационного оборудования и серверов (почтовых, прокси-серверов) и биллинговой системы. Биллинговые системы - системы, вычисляющие стоимость услуг связи для каждого клиента и хранящие информацию обо всех тарифах и прочих стоимостных характеристиках, которые используются телематическими операторами для выставления счетов абонентам. Цикл выполняемых операций сокращенно именуется биллингом.
Главная сложность для любого бухгалтера - определить, что является объектом основных средств (далее ОС). Согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. При этом в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект . Например, Минфин в Письме от 17.11.2006 № 03–03–04/1/772 указал, что если оборудование смонтировано в один технологический комплекс и может функционировать только в составе комплекса, то его можно учесть как единый инвентарный объект ОС.
Сеть связи нужно учитывать по местонахождению каждого объекта. Должен быть организован детальный учет сети по каждому району, дому, подъезду, квартире, по каждой линии и каждому узлу. При покупке новых материалов (коммутаторов, кабеля, муфт и др. компонентов) нужно четко определить, для какой линии или узла связи приобретены те или иные материалы, где именно они будут установлены и на каком основании. Может оказаться, что материалы приобретены для нового строительства. Так, замена вышедшего из строя коммутатора, на аналогичный, является ремонтом ОС. Если коммутатор заменен на более емкий (чтобы иметь возможность подключить большее количество абонентов), то такую операцию надо проводит как частичное выбытие, а затем, как модернизацию ОС. При необходимости можно пересмотреть срок полезного использования сети. Но даже опытному техническому специалисту будет крайне сложно определить срок полезного использования модернизированной сети, поэтому чаще всего срок полезного использования не изменяется, хотя технологически это не всегда соответствует действительности
Компоненты сети стоимостью менееруб. (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 5 ПБУ 6/01) списываются на расходы, невзирая на то, что такие компоненты не могут самостоятельно выполнять никаких функций, например, кабель. При этом вполне вероятно, что в нарушение требований п. 5 ПБУ 6/01 не ведется за балансовый учет ОС, списанных на расходы, но эксплуатирующихся в организации.
При таком способе учета активов нарушается методология учета ОС и не соблюдается понятие «инвентарный объект», а законодательством (налоговым и административным) за это предусмотрены санкции. Кроме того, в дальнейшем становится невозможно определить, какую именно часть сети модернизировали (отремонтировали). Это также является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается, в частности, неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, материальных ценностей и нематериальных активов налогоплательщика, что влечет за собой наложение штрафов на организацию.
Бесплатная юридическая консультация:
Чаще всего сеть состоит (или включает) из несколько разных объектов ОС.
Отдельными объектами являются сервер (если серверов несколько, то это несколько объектов ОС) и линия связи с принадлежащим ей узлом связи. По нашему мнению, каждому объекту ОС нужно присвоить характеристику - индивидуальный код узла связи, адрес линии связи. По этим характеристикам бухгалтер легко сможет определить, какой именно объект основных средств был модернизирован или отремонтирован.
Отдельной проблемой является определение срока полезного использования (СПИ) объекта ОС связи.
ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:
– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
Бесплатная юридическая консультация:
– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) .
Иных нормативно-правовых ограничений по определению в бухгалтерском учете СПИ объектов ОС нет. Значит, организация в бухгалтерском учете может самостоятельно установить СПИ, руководствуясь принципом рациональности. В свою очередь, для целей налогообложения ограничения установлены (п. 1 ст. 258 НК РФ, Классификация ОС). При этом при определении СПИ в бухгалтерском учете принято использовать созданные во исполнение требований налогового законодательства нормативно-правовые акты.
Амортизационная группа определяется по ОКОФ и Классификации ОС.
В соответствии с вышеперечисленными нормативными документами основное оборудование и линии связи относятся к пятой группе с нормативным сроком использования свыше 7 до 10 лет включительно. В пределах этого срока, организация может самостоятельно установить СПИ. Но данный вид оборудования имеет высокую степень морального старения. Поэтому реальный СПИ, как правило, не превышает 5ти лет, что идет в разрез с высшее изложенным, и вызовет очередной конфликт с контролирующими органами.
В процессе деятельности оператору необходимо производить восстановление объекта ОС, т. к. данное оборудование подвержено воздействию перепадов напряжения и природной среды (молния, гроза, перепады в электропитании).Восстановление может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции (п. 26 ПБУ 6/01). Вместе с тем, ПБУ 6/01, НК РФ не разъясняют, что считать ремонтом. Тем не менее, оба нормативных документа объясняют, когда можно изменить первоначальную стоимость ОС.
Бесплатная юридическая консультация:
Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС (п. 14 ПБУ 6/01). Налоговый кодекс к этому перечню добавляет техническое перевооружение и иные аналогичные основания (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками или другими новыми качествами . Под реконструкцией следует понимать переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Техническим перевооружением является комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей ОС или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. Таким образом, к ремонту относятся такие виды работ, после осуществления которых, не улучшаются (не повышаются) показатели объекта ОС.
Срок полезного использования при проведении модернизации или реконструкции может быть изменен в случаях улучшения или повышения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенных действий (п. 20 ПБУ 6/01). Для налогового учета есть ограничение по увеличению срока полезного использования - оно может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включен такой объект ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 04.08.2003 № 04–02–05/3/65). Если, первоначально был установлен максимальный СПИ амортизируемого имущества, то после модернизации организация не имеет права его увеличивать (Письмо Минфина РФ от 07.11.2006 № 03–03–047/1/723).
Замену комплектующих невозможно однозначно отнести к той или иной операции, перечисленной в ПБУ 6/01 или НК РФ. Она несет признаки частичной ликвидации и модернизации. Оборудование и материалы, которые снимаются и пригодны к дальнейшему использованию, приходуются на баланс по текущей рыночной стоимости на счет учета комплектующих в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов (п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС). При этом остаточная стоимость выбывающего оборудования отражается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). После этого первоначальная стоимость объекта ОС увеличивается на сумму затрат на модернизацию, пересматривается срок полезного использования объекта (изменяется или остается прежним), заново рассчитываются амортизационные отчисления.
Может возникнуть правомерный вопрос: что делать, если отсутствуют данные о стоимости выбывающих комплектующих? Такое встречается довольно часто: в приходной документации на объект не указана стоимость оборудования. В этом случае определить ее на момент проведения модернизации можно расчетным путем или на основании экспертной оценки. Экспертом может выступать специалист организации и подтвердить его оценку может информация о рыночной стоимости оборудования на момент его приобретения с учетом амортизации за время его использования. Более осторожные организации могут привлечь независимого оценщика. Результаты необходимо оформить актом, подписанным экспертом (подтверждает правильность данных) и генеральным директором (утверждает стоимость, рассчитанную экспертом).
Бесплатная юридическая консультация:
Дальнейшие исследования будут проводиться в части: установления срока амортизации; ремонта, модернизации и реконструкции объекта. Следует отметить, что в настоящее время на решение проблем, связанных с учетом основных средств, существенное влияние оказывает и процесс реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, который вызвал появление ряда новых документов и проблем.
Бухучет инфо
Амортизационные группы основных средств 2016
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 утверждены амортизационные группы основных средств в 2016 году и классификация включенных в них активов. Согласно этим данным компании определяют срок полезного использования основных средств.
По общему правилу компания амортизирует актив в течение срока полезного использования, который определяет по классификатору (см. таблицу). Если актива нет в перечне, срок можно установить на основании технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 24.12.14№/1/66911). Например, если компания собирает оборудование сама, то она и является изготовителем. А значит, может сама разработать рекомендации, чтобы подтвердить срок эксплуатации актива. Их можно оформить в свободной форме. Например, в виде приказа руководителя об установлении срока службы.
Амортизационные группы основных средств 2016 таблица
Для подтверждения даты ввода в эксплуатацию основного средства надо составить соответствующий акт. Это необходимо для своевременного начисления налога на имущество, вычета НДС со стоимости приобретения объекта, начала амортизации. А также для подтверждения первоначальной стоимости, срока полезного использования, амортизационной группы и т. д., которые установлены для объекта. Мы привели:
- образец заполнения акта ввода в эксплуатацию основного средства
- приказ о вводе в эксплуатацию и установлении срока полезного использования основного средства. Документ понадобится для закрепления срока полезного использования основного средства. Исходя из этого срока, будут рассчитываться ежемесячные амортизационные отчисления.
На практике часто возникают сложные ситуации, когда не понятно, к какой амортизационной группе основных средств отнести актив и надо ли уточнять срок службы подержанных активов. Разберем эти вопросы на конкретных примерах.
К какой амортизационной группе основных средств отнести iPhone
По классификации основных средств (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1) телефоны относятся к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования от трех и до пяти лет (код ОКОФ0 «Средства кабельной связи и аппаратура проводной связи оконечная и промежуточная»). Но в эту группу включены средства проводной связи, то есть стационарные аппараты. Смартфон к таким устройствам не относится.
Если компания не может причислить актив ни к одной из позиций классификатора, то срок эксплуатации определяет сама исходя из технических условий и рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ). Поскольку смартфон обладает функциями карманного компьютера, то к его назначению наиболее близок код0 «Техника электронно-вычислительная». А этот код входит во вторую амортизационную группу со сроком использования от двух до трех лет.
Надо ли уточнять срок службы подержанных активов
Срок полезного использования подержанных основных средств надо исправить, если предыдущий собственник ошибся в этом показателе. Такой вывод следует из решения суда (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.12.14 № Ф/2014).
Спор возник после того, как компания купила несколько зданий. Предыдущий владелец относил их к седьмой амортизационной группе, и компания менять ее не стала. Но налоговики заявили, что здания относятся к восьмой-десятой группам с более долгим сроком службы. Значит, компания срок занизила, а амортизацию завысила. Ревизоры пересчитали амортизацию. Судьи с ними согласились. По мнению суда, при покупке подержанных активов надо было сверить их характеристики из техпаспортов и актов приема-передачи с Классификацией основных средств (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1). Компания этого не сделала, значит, действительно завысила амортизацию.
В других округах компаниям удается доказать, что они не обязаны исправлять ошибки предыдущих собственников в учете подержанных активов (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 24.10.13 № А/2012). То есть за завышенную амортизацию из-за чужой ошибки компания не отвечает.
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы
ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
О КЛАССИФИКАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,
ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ
Список изменяющих документов
В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:
- Утвердить прилагаемую Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ
Список изменяющих документов
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 N 415, от 08.08.2003 N 476, от 18.11.2006 N 697, от 12.09.2008 N 676, от 24.02.2009 N 165, от 10.12.2010 N 1011, от 06.07.2015 N 674)
(все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно)
Насосы конденсатные, питательные и песковые,грунтовые, шламовые
Компрессоры передвижные и специальные
Конвейеры ленточные скребковые передвижные
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
Устройства пневмоприводов (пневмомоторы, пневмоцилиндры, пневмораспределители, пневмоемкости, пневмоклапаны, пневмоаккумуляторы, пневмооборудование прочее)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
Валки стальные прокатные
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
Оборудование для подготовительных работ при ремонте и обслуживании эксплуатационных скважин
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
Ключи; инструмент ловильный для ликвидации аварий при бурении; инструмент и приспособления для зарезки вторых стволов; инструмент буровой (кроме породоразрушающего); инструмент для свинчивания - развинчивания и удержания на весу насосно-компрессорных труб и штанг при ремонте эксплуатационных скважин; инструмент ловильный для эксплуатационных скважин; инструмент для бурения геолого-разведочных скважин; инструмент для нефтепромыслового и геолого-разведочного оборудования, прочий
Инструмент строительно-монтажный ручной и механизированный
(введены Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
Оборудование, инструмент и приспособления, средства крепления для производства и монтажа вентиляционных и санитарно-технических заготовок и изделий; механизмы, инструменты, приспособления, приборы и устройства для электромонтажных и пусконаладочных работ по оборудованию промышленных предприятий
(введены Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введены Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
кормов; машины и оборудование для приготовления кормов; оборудование специальное технологическое для животноводства и кормопроизводства
(введены Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 24.02.2009 N 165)
(введен Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
Машины и инструменты для работы с отдельными элементами верхнего строения пути
Инвентарь производственный и хозяйственный
(введен Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(введен Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 24.02.2009 N 165)
(введен Постановлением Правительства РФ от 24.02.2009 N 165)
(введен Постановлением Правительства РФ от 24.02.2009 N 165)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
плавки магния и его сплавов
(в ред. Постановления Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введены Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
Машины и оборудование погрузочно-разгрузочное, транспортное, оборудование лабораторное для сельского хозяйства
(введен Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(введен Постановлением Правительства РФ от 24.02.2009 N 165)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введены Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введены Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введены Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введено Постановлением Правительства РФ от 06.07.2015 N 674)
(введен Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(введен Постановлением Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(введен Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(введен Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(введен Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введены Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(введены Постановлением Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(введен Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
генеральных скоропортящихся грузов
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введены Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(введены Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введены Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введены Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(введены Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(введен Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(введены Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(введены Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введены Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(введен Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(введен Постановлением Правительства РФ от 24.02.2009 N 165)
(введен Постановлением Правительства РФ от 24.02.2009 N 165)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(введены Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(введен Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(введены Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(введен Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
на металлических и железобетонных опорах
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 N 415, от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 N 415, от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 10.12.2010 N 1011)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 10.12.2010 N 1011)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 10.12.2010 N 1011)
(введен Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(введен Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(введен Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 18.11.2006 N 697, от 10.12.2010 N 1011)
(введен Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(введен Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(введен Постановлением Правительства РФ от 10.12.2010 N 1011)
(введен Постановлением Правительства РФ от 10.12.2010 N 1011)
(введен Постановлением Правительства РФ от 10.12.2010 N 1011)
(введен Постановлением Правительства РФ от 10.12.2010 N 1011)
(введены Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(введен Постановлением Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 N 415, от 18.11.2006 N 697)
(введен Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(введен Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 08.08.2003 N 476)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(введен Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(введен Постановлением Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(введен Постановлением Правительства РФ от 10.12.2010 N 1011)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(введен Постановлением Правительства РФ от 10.12.2010 N 1011)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(введены Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 676)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
(введен Постановлением Правительства РФ от 09.07.2003 N 415)
Опубликовано в журнале «Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение» № 1, 2007, издательство Аюдар-пресс. Автор: Демидова Татьяна Владелец: Консалтинговый центр "Профдело" Дата создания: 22.02.07
Сети связи у интернет-провайдера
«Основные средства? Что может быть проще!» - воскликнете вы. И будете правы, если только речь не идет об учете основных средств в отрасли связи. Как оприходовать основные средства, как ввести их в эксплуатацию, как работать с сетями и перемещать оборудование с место на место? Каковы нюансы отраслевого учета основных средств? Какие при этом опасности поджидают бухгалтера и как их избежать? Все это и даже немного больше можно узнать из данной статьи.
Сеть связи
Одним из основных производственных фондов у интернет-провайдера является сеть связи. Сеть связи состоит из линий связи и узлов.
Линии связи (ЛС) бывают оптическими или медными и служат для обеспечения связи между узлами. Кроме того, ЛС могут быть воздушными, подземными или внутриобъектовыми.
Провайдеры из-за сложности доступа к подземным коммуникациям и работам внутри объектов ЛС, как правило, возводят силами подрядных организаций. Воздушные ЛС также могут строиться подрядчиками, но чаще всего провайдеры имеют собственный штат сотрудников (монтажников) для производства таких работ. Воздушные ЛС в основном выполняются из оптического кабеля и могут содержать другие вспомогательные компоненты (муфты).
К сведению: согласно Закону № 252-ФЗ** строительно-монтажные работы подлежат лицензированию до 01.07.2007.
Узел связи - это телекоммуникационный ящик, стойка или комната. По узлам распределяется всё активное оборудование (свитчи, конвертеры и пр.), а также пассивное оборудование (кроссы, кассеты). Узлы связи могут быть как с оборудованием, предназначенным для подключения конечных абонентов, так и без него - в этом случае к ним подключаются только другие узлы связи.
Доступ абонентов в сеть Интернет обеспечивает технический комплекс, состоящий из коммуникационного оборудования и серверов - почтовых, прокси-серверов и биллинговой системы.
Биллинговые системы - системы, вычисляющие стоимость услуг связи для каждого клиента и хранящие информацию обо всех тарифах и прочих стоимостных характеристиках, которые используются телекоммуникационными операторами для выставления счетов абонентам и взаиморасчетов с другими поставщиками услуг. Цикл выполняемых операций сокращенно именуется биллингом.
Отметим, что провайдер в договоре, заключенном с абонентом, может указать пределы своей ответственности. Обычно зона ответственности провайдера заканчивается либо на узле связи, к которому подключается абонент, либо на точке ввода кабеля в помещение абонента.
При подключении провайдер может взять плату как за подключение (организацию) услуги, так и за предоставление абоненту оборудования доступа, а также за его настройку специалистом провайдера.
Поступление и оприходование основных средств
Главная сложность для любого бухгалтера - определить, что является объектом основных средств (ОС). Согласно п. 6 ПБУ 6/01* единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций . При этом в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Например, Минфин в Письме от 17.11.2006 № 03-03-04/1/772 указал, что если оборудование смонтировано в один технологический комплекс и может функционировать только в составе комплекса, то его можно учесть как единый инвентарный объект ОС.
Иногда бухгалтерам трудно разобраться в технических тонкостях, в связи с этим они могут допустить ошибки в учете ОС. К каким налоговым последствиям это приводит, рассказано ниже.
На практике встречаются следующие варианты учета сети.
1. Сеть - единый объект ОС.
Возможные ошибки. При покупке новых материалов или оборудования бухгалтер списывает имущество либо в полном объеме на ремонт объектов ОС, либо в полном объеме на их модернизацию, либо пропорционально внутреннему убеждению бухгалтера. При этом не осуществляется учет того, куда именно и для каких целей было куплено имущество.
Пояснения . Сеть связи нужно учитывать по местонахождению каждого объекта. Должен быть организован детальный учет сети по каждому району, дому, подъезду, квартире, по каждой линии и каждому узлу. При покупке новых материалов (коммутаторов, кабеля, муфт и др. компонентов) нужно четко определить, для какой линии или узла связи приобретены те или иные материалы, где именно они будут установлены и на каком основании. Может оказаться, что материалы приобретены для нового строительства. Так, замена вышедшего из строя коммутатора на аналогичный является ремонтом ОС. Если коммутатор заменен на более емкий (чтобы иметь возможность подключить большее количество абонентов), то такую операцию надо проводить как частичное выбытие, а затем как модернизацию ОС. При необходимости можно пересмотреть срок полезного использования сети. Но даже опытному техническому специалисту будет крайне сложно определить срок полезного использования модернизированной сети, поэтому чаще всего срок полезного использования не изменяется, хотя технологически это не всегда соответствует действительности.
2. Каждая единица сети - отдельный «малоценный» актив.
Возможные ошибки . Компоненты сети стоимостью менее 10 000 (в бухгалтерском учете до 20 000) руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 5 ПБУ 6/01) списываются на расходы, невзирая на то, что такие компоненты не могут самостоятельно выполнять никаких функций, например, кабель. При этом вполне вероятно, что в нарушение требований абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 не ведется забалансовый учет ОС, списанных на расходы, но эксплуатирующихся в организации.
Пояснения . При таком способе учета активов нарушается методология учета ОС и не соблюдается понятие «инвентарный объект», а законодательством (налоговым и административным) за это предусмотрены санкции. Кроме того, в дальнейшем становится невозможно определить, какую именно часть сети модернизировали (отремонтировали).
Какие санкции могут быть применены налоговыми органами за неверный бухгалтерский учет ОС? За грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения по ст. 120 НК РФ на организацию может быть наложен штраф в размере от 5 000 до 15 000 руб. или 10% от суммы неуплаченного налога. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается, в частности, неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, материальных ценностей и нематериальных активов налогоплательщика.
Кроме того, должностное лицо организации в соответствии со ст. 15.11 КоАП РФ может быть оштрафовано за нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности на сумму от 2 000 до 3 000 руб., если это нарушение является грубым, то есть привело к искажению сумм начисленных налогов и сборов или любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности на 10 и более процентов.
3. Сеть - несколько разных объектов ОС.
Каждому объекту ОС нужно присвоить характеристику - индивидуальный код узла связи, адрес линии связи . По этим характеристикам бухгалтер легко сможет определить, какой именно объект основных средств был модернизирован или отремонтирован.
Пример 1.
В ноябре 2006 г. ООО «Провайдер» заказало у ООО «Стройка» прокладку кабельной сети на участке, а именно: прокладку линий связи до узлов № 1, 2, 3 и сдачу узлов в рабочем состоянии. Стоимость работ подрядной организации с учетом стоимости материалов по каждому объекту составила 29 500 руб., в том числе НДС - 4 500 руб. В этом же месяце ООО «Провайдер» согласно акту приняло от исполнителя соответствующие работы и разрешительную документацию и ввело объекты в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете ООО «Провайдер» в ноябре 2006 г. будут сделаны следующие проводки:
Первоначальная стоимость объектов ОС в приведенном примере будет одинакова для целей бухгалтерского и налогового учета (п. 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Немного о возмещении НДС по объектам ОС. Факт оплаты и завершения монтажа теперь не влияет на возможность применения вычета НДС при приобретении (строительстве) объектов ОС. Таким образом, для применения налогового вычета необходимо соблюсти следующие условия:
- использовать ОС в деятельности, облагаемой НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
- иметь правильно оформленный счет-фактуру (ст. 169 НК РФ);
- принять на учет ОС (абз. 3 п.1 ст. 172 НК РФ).
Амортизация сети связи
Пунктом 20 ПБУ 6/01 установлено, что срок полезного использования (СПИ) объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Иных нормативно-правовых ограничений по определению в бухгалтерском учете СПИ объектов ОС нет. Значит, в бухгалтерском учете организация может самостоятельно установить СПИ, руководствуясь принципом рациональности. В свою очередь, для целей налогообложения ограничения установлены (п. 1 ст. 258 НК РФ, Классификация ОС***). Поэтому при определении СПИ в бухгалтерском учете принято использовать созданные во исполнение требований налогового законодательства нормативно-правовые акты.
Амортизационная группа определяется по ОКОФ**** и Классификации ОС. Обратите внимание на то, что с 1 января 2007 года вступили в силу изменения, внесенные в Классификацию ОС Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 № 697.
В соответствии с вышеперечисленными нормативными документами основное оборудование и линии связи относятся к пятой группе с нормативным сроком использования свыше 7 до 10 лет включительно . В пределах этого срока организация может самостоятельно установить СПИ.
Согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организация вправе включить в расходы отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС. Поскольку это право, а не обязанность организации, то решение об его использовании она должна закрепить в приказе об учетной политике для целей налогообложения. В бухгалтерском учете такая льгота не установлена.
Минфин в Письме от 13.03.2006 № 03-03-04/1/219 отметил, что указанный порядок списания расходов применяется в отношении всех ОС организации, введенных в эксплуатацию в одном и том же периоде, либо не применяется организацией вообще. Однако потом мнение финансистов изменилось. В Письме от 17.11.2006 № 03-03-04/1/779 они поддержали налогоплательщика, решившего применять амортизационную премию только по производственным объектам ОС первоначальной стоимостью до 1 млн. руб.
Если организация решит воспользоваться амортизационной премией, то у нее возникнут различия между бухгалтерским и налоговым учетом и обязанность отразить их в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02*** **.
Пример 2.
Продолжим условия примера 1. ООО «Провайдер» установило СПИ для объектов ОС 1, 2, 3, равный 8 годам (96 мес.). Способ начисления амортизации - линейный. В налоговом учете по всем объектам ОС начисляется амортизационная премия в размере 10% от первоначальной стоимости ОС.
Ежемесячные амортизационные отчисления в бухгалтерском учете по каждому объекту будут составлять 260 руб.*** *** (25 000 руб. / 96 мес.).
Амортизационная премия по каждому объекту составит 2 500 руб.
Ежемесячные амортизационные отчисления в налоговом учете по каждому объекту будут составлять 234 руб. ((25 000 - 2 500) руб. / 96 мес.).
Налогооблагаемая временная разница в соответствии с ПБУ 18/02 по всем объектам равна 7 500 руб. (2 500 руб. х 3 об.). Отложенное налоговое обязательство (ОНО) согласно п. 15, 18 ПБУ 18/02 составит 1 800 руб. (7 500 руб. х 24%).
Ежемесячно начиная с декабря 2006 года ОНО уменьшается на 19 руб. ((260 - 234) руб. х 3 об. х 24%).
В бухгалтерском учете ООО «Провайдер» будут сделаны следующие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма,руб. |
| Отражено начисление амортизации <*> | |||
| Объект 1 | 20 | 02 | 260 |
| Объект 2 | 20 | 02 | 260 |
| Объект 3 | 20 | 02 | 260 |
| Декабрь 2006 г. | |||
| Отражено ОНО суммарно по всем объектам | 68 | 77 | 1 800 |
| С декабря 2006 г. до окончания СПИ | |||
| Отражено уменьшение ОНО суммарно по всем объектам | 77 | 68 | 19 |
<*> Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). В налоговом учете требования такие же (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Ремонт, модернизация или замена комплектующих
Восстановление объекта ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции (п. 26 ПБУ 6/01). Ни ПБУ 6/01, ни НК РФ не разъясняют, что считать ремонтом. Тем не менее оба нормативных документа объясняют, когда можно изменить первоначальную стоимость ОС.
Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС (п. 14 ПБУ 6/01). Налоговый кодекс к этому перечню добавляет техническое перевооружение и иные аналогичные основания (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками или другими новыми качествами. Под реконструкцией следует понимать переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Техническим перевооружением является комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей ОС или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. Таким образом, к ремонту относятся такие виды работ, после осуществления которых не улучшаются (не повышаются) показатели объекта ОС.
Затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся (п. 27 ПБУ 6/01). В налоговом учете расходы на ремонт ОС относятся к прочим расходам и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).
Операции ремонта, модернизации, комплектации оформляются следующими первичными документами:
- актом о выявленных дефектах оборудования (унифицированная форма № ОС-16*** *** *), составляемым на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля;
- сметой на проведение ремонта (унифицированной формы нет), применяемой только для оформления операции ремонта;
- документом приема-передачи объекта ОС в ремонт, на модернизацию (например, унифицированная форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»);
- актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (унифицированная форма № ОС-3).
При этом делаются соответствующие записи в инвентарной карточке учета объекта ОС (унифицированная форма № ОС-6).
Срок полезного использования при проведении модернизации или реконструкции может быть изменен в случаях улучшения или повышения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенных действий (абз. 3 п. 20 ПБУ 6/01). Для налогового учета есть ограничение по увеличению срока полезного использования - оно может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включен такой объект ОС (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 04.08.2003 № 04-02-05/3/65). Если изначально был установлен максимальный СПИ амортизируемого имущества, то после модернизации организация не имеет права его увеличивать (Письмо Минфина РФ от 07.11.2006 № 03-03-047/1/723).
Замену комплектующих невозможно однозначно отнести к той или иной операции, перечисленной в ПБУ 6/01 или НК РФ. Она несет признаки частичной ликвидации и модернизации. Оборудование и материалы, которые снимаются и пригодны к дальнейшему использованию, приходуются на баланс по текущей рыночной стоимости на счет учета комплектующих в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов (п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС*** *** **). При этом остаточная стоимость выбывающего оборудования отражается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99*** *** ***). После этого первоначальная стоимость объекта ОС увеличивается на сумму затрат на модернизацию, пересматривается срок полезного использования объекта (изменяется или остается прежним), заново рассчитываются амортизационные отчисления.
Может возникнуть правомерный вопрос: что делать, если отсутствуют данные о стоимости выбывающих комплектующих? Такое встречается довольно часто: в приходной документации на объект не указана стоимость оборудования. В этом случае определить ее на момент проведения модернизации можно расчетным путем или на основании экспертной оценки. По мнению автора статьи, экспертом может выступать специалист организации и подтвердить его оценку может информация о рыночной стоимости оборудования на момент его приобретения с учетом амортизации за время его использования. Более осторожные организации могут привлечь независимого оценщика. Результаты необходимо оформить актом, подписанным экспертом (подтверждает правильность данных) и генеральным директором (утверждает стоимость, рассчитанную экспертом).
В налоговом учете рыночная стоимость ОС, полученных при частичной ликвидации, учитывается в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250, п. 5 ст. 274 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 15.09.2005 № 03-03-04/1/189). В свою очередь, расходы на ликвидацию ОС, включая суммы недоначисленной амортизации (остаточную стоимость), относятся к внереализационным (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Пример 3.
Продолжим условия примера 2 и предположим, что ООО «Провайдер» через год работы (в декабре 2007 г.) решило инвентаризировать сеть и обнаружило слабые участки. По результатам инвентаризации были приняты следующие решения:
- а) поменять коммутатор на объекте 1, так как прежний вышел из строя;
- б) для объекта 3 купить более мощный коммутатор;
- в) добавить еще один коммутатор на объекте 2, сняв его с объекта 3. (Пусть рыночная стоимость снятого коммутатора равна его остаточной стоимости).
В связи с этим было куплено 2 коммутатора:
- - для установки на объект 1 - по цене 5 900 руб., в том числе НДС - 900 руб.;
- - для установки на объект 3 - по цене 9 440 руб., в том числе НДС - 1 440 руб.
Первоначальная стоимость каждого коммутатора, установленного в сети связи (в частности на объектах 1 и 3) и подлежащего замене, составляет 5 000 руб. По состоянию на 01.12.2007 амортизационные отчисления по коммутатору составляют 625 руб. (5 000 руб. / 96 мес. х 12 мес.).
На объекте 1 проводится ремонт. Первоначальная стоимость этого объекта в бухгалтерском и налоговом учете не изменяется, расходы на ремонт в полном объеме включаются в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода.
На объекте 3 производится замена работающих комплектующих, включающая:
- - выбытие работающего коммутатора и его оприходование на счет учета материалов;
- - модернизацию объекта ОС.
Объект 2 дооборудуется. Предположим, что СПИ объекта 2 после модернизации не изменился. Первоначальная стоимость объекта ОС в бухгалтерском и налоговом учете увеличивается на сумму затрат на модернизацию. Однако в налоговом учете стоит задуматься о том, на какую величину затрат на модернизацию необходимо увеличить первоначальную стоимость ОС. Обратимся к п. 2 ст. 254 НК РФ, в котором указано, что при выбытии МПЗ, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации ОС, их стоимость определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 13, 20 ст. 250 НК РФ. Исходя из этого Минфин в Письме от 11.10.2006 № 03-03-04/1/687 сделал правомерный вывод: при реализации или передаче в производство указанных МПЗ организация вправе уменьшить выручку от их реализации на сумму уплаченного налога на прибыль. Применимо ли это к МПЗ, использованным при проведении модернизации ОС? Налоговые органы, скорее всего, дадут положительный ответ, поэтому организация решает самостоятельно, как ей поступить:
- - включить стоимость МПЗ в полном объеме в первоначальную стоимость ОС;
- - ограничиться 1/24 этой стоимости.
В бухгалтерском учете ООО «Провайдер» в декабре 2007 г. будут сделаны следующие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма,руб. |
| По объекту 1 | |||
| Оприходован полученный коммутатор(5 900 - 900) руб. | 10 | 60 | 5 000 |
| 19 | 60 | 900 | |
| Принята к вычету сумма НДС по коммутатору | 68 | 19 | 900 |
| Стоимость нового коммутатора отражена в составе затрат на ремонт объекта ОС | 20 | 10 | 5 000 |
| Начислена амортизация по объекту 1 | 20 | 02 | 260 |
| По объекту 3 | |||
| Отражена первоначальная стоимость выбывшего коммутатора | 01-2 | 01-1 | 5 000 |
| Отражена сумма начисленной амортизации по коммутатору, начисленная за период эксплуатации объекта 3 | 02 | 01-2 | 625 |
| Остаточная стоимость коммутатора включена в состав прочих расходов(5 000 - 625) руб. | 91-2 | 01-2 | 4 375 |
| Оприходован коммутатор по рыночной стоимости | 10 | 91-1 | 4 375 |
| Отражены затраты по модернизации объекта 3(9 440 - 1 440) руб. | 08 | 60 | 8 000 |
| Отражена сумма «входного» НДС по приобретенному коммутатору | 19 | 60 | 1 440 |
| Увеличена первоначальная стоимость объекта 3 в результате проведения модернизации | 01 | 08 | 8 000 |
| Принят к вычету НДС по приобретенному для модернизации коммутатору | 68 | 19 | 1 440 |
| Начислена амортизация по объекту 3 <*>((25 000 руб. - (260 руб. х 12 мес.) - 4375 руб. + 8 000 руб.) / (96 - 12) мес.) | 20 | 02 | 304 |
| По объекту 2 | |||
| Отражены вложения во внеоборотные активы при установке дополнительного коммутатора | 08 | 10 | 4 375 |
| Увеличена первоначальная стоимость объекта 2 в результате дооборудования | 01 | 08 | 4 375 |
| Начислена амортизация по объекту 2 ((25 000 руб. - (260 руб. х 12 мес.) + 4 375) / (96 - 12) мес.) | 20 | 02 | 313 |
<*> После отражения в учете операций по модернизации или реконструкции необходимо рассчитать новые суммы амортизационных отчислений. Согласно п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС и Письму Минфина РФ от 23.06.04 № 07-02-14/144 в бухгалтерском учете амортизация после проведенной модернизации рассчитывается заново исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму расходов на модернизацию, и оставшегося СПИ.
*Федеральный закон от 29.12.2006 № 252-ФЗ «О признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ».
**Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
***Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
****Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359.
*** **Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.
*** *** *Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.