А.В. Соломаха, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Товарный знак - лицо организации

Бухгалтерский и налоговый учет

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

В настоящее время товарные знаки применяются повсеместно. Потребителям они помогают выделять товары и услуги среди аналогичных. А организации-правообладатели используют их как раз для привлечения внимания покупателей.

В качестве товарного знака могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные и комбинированные обозначения. Товарный знак подлежит специальной регистрации в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (далее - Роспатен т)статьи 1477 , 1481 ГК РФ .

Но узнаваемость на рынке достается не бесплатно. Из этой статьи вы узнаете, как учитывать товарный знак в случае, если ваша организация решила им обзавестись.

Принимаем к учету

В целях бухгалтерского учета товарный знак - это нематериальный актив (НМА), независимо от его стоимости (менее или более 40 000 руб.)п. 4 ПБУ 14/2007 . В налоговом же учете:

• <если> стоимость товарного знака более 40 000 руб., то он признается нематериальным активо мп. 1 ст. 256 , п. 3 ст. 257 НК РФ ;
• <если> стоимость товарного знака 40 000 руб. или менее, то она включается в расходы сраз уподп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ ; Письмо ФНС от 01.11.2011 № ЕД-4-3/18192 .

Для признания товарного знака НМА в целях бухгалтерского и налогового учета необходимо наличие свидетельства, которое выдает Роспатен тподп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007 ; п. 3 ст. 257 НК РФ ; ст. 1477 ГК РФ ; Письмо Минфина от 25.03.2011 № 03-03-06/2/47 .

Сделай сам или купи

При создании товарного знака в его первоначальную стоимость включаются, в частности, следующие расход ыпп. 6, 7 ПБУ 14/2007 ; п. 1 ст. 256 , п. 3 ст. 257 НК РФ :

• оплата работы сторонних специалистов, разрабатывающих товарный знак. Входной НДС по этим работам (услугам) принимается к вычету в обычном порядк естатьи 171, 172 НК РФ ;
• госпошлины за регистрацию заявки на регистрацию товарного знака, за экспертизу заявки, за регистрацию товарного знака и т. д.Постановление Правительства от 15.09.2011 № 781 ;
• вознаграждение, уплаченное патентному поверенному, занятому регистрацией товарного знака;
• суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги (например, за проведение перед подачей документов на регистрацию предварительной проверки товарного знака на сходство с ранее зарегистрированными).

В первоначальную стоимость приобретенного знака включаются сумма, уплачиваемая по договору об отчуждении исключительных прав, госпошлины, уплаченные при приобретении, вознаграждение, уплаченное посреднической организации, если товарный знак приобретается через нее, суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарного знак ап. 8 ПБУ 14/2007 ; п. 3 ст. 257 НК РФ .

Все расходы, связанные с созданием (приобретением) товарного знака, в бухучете отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение НМА», в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Товарный знак принимается к учету на дату получения свидетельства, удостоверяющего исключительное право на нег оп. 6 ПБУ 14/2007 ; п. 1 ст. 1488 ГК РФ ; п. 10.1.4 Приказа Минобрнауки от 29.10.2008 № 321 .

В общем случае первоначальная стоимость однородных НМА в бухгалтерском учете может переоцениваться до рыночной стоимости, сформированной по данным активного рынк ап. 17 ПБУ 14/2007 . Но каждый товарный знак индивидуален (оригинален), да и активный рынок по ним отсутствует. В связи с этим произвести их переоценку проблематично. Ведь у нас недостаточно данных для достоверной оценки. Поэтому товарные знаки, как правило, учитывают по первоначальной стоимости.

Амортизация и срок полезного использования

ПБУ 14/2007 не устанавливает стоимостной критерий для признания НМА в бухгалтерском учете. Но организация может сама установить такой критерий, определив уровень существенности, который рассчитывается на основании ее финансовых показателей. Уровень существенности необходимо закрепить в учетной политике. И если расходы на приобретение товарного знака будут ниже уровня существенности, то в бухгалтерском учете их можно списать единовременно.

Если же уровень существенности не установлен, то в бухгалтерском учете стоимость товарного знака погашается путем ежемесячного начисления амортизаци ип. 23 ПБУ 14/2007 .

В налоговом же учете при стоимости товарного знака более 40 000 руб. амортизация начисляется ежемесячн оп. 3 ст. 272 НК РФ .

Срок полезного использования товарного знака определяется исходя из срока действия свидетельств ап. 26 ПБУ 14/2007 ; п. 2 ст. 258 НК РФ . Обычно оно выдается на 10 лет и действует со дня подачи заявки на регистраци юп. 1 ст. 1491 ГК РФ .

Срок, в течение которого должен быть зарегистрирован ваш товарный знак, действующим законодательством не установлен. На практике регистрация может длиться более года, поскольку проводятся различные экспертизы (например, формальная экспертиза (около 1 месяца), проверка соответствия перечня товаров и услуг (около 2 месяцев), экспертиза товарного знака (около 12 месяцев) и др.).

Пример. Порядок расчета амортизации с учетом срока регистрации товарного знака

/ условие / Стоимость товарного знака составляет 153 000 руб. (без НДС). Заявка на регистрацию подана в октябре 2012 г., а свидетельство на товарный знак получено в апреле 2014 г. Таким образом, период регистрации товарного знака составляет 18 месяцев.

/ решение / Рассчитаем СПИ с учетом периода регистрации: 120 мес. (10 лет х 12 мес.) – 18 мес. = 102 мес.

С мая 2014 г. организация ежемесячно отражает в учете амортизацию в размере 1500 руб. (153 000 руб. / 102 мес.).

Ежегодно нужно проверять срок полезного использования товарного знак ап. 27 ПБУ 14/2007 . Если выяснится, что СПИ существенно изменится (например, будет использоваться вместо 10 лет только 5), то необходимо будет пересчитать в бухгалтерском учете норму амортизаци ип. 4 ПБУ 21/2008 .

Так как в налоговом учете норма амортизации не подлежит изменению, то это приведет к возникновению в бухучете временных разни цп. 14 ПБУ 18/02 .

Амортизировать товарный знак можно одним из следующих способов:

• в целях бухгалтерского учета - линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (рабо т)п. 28 ПБУ 14/2007 ;
• в целях налогового учета - линейный и нелинейный способ ып. 1 ст. 259 НК РФ .

Метод начисления амортизации устанавливает сама организация и закрепляет в учетной политике. Но чтобы избежать возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, лучше применять линейный способ.

Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товарный знак начал использоватьс яп. 4 ст. 259 НК РФ . Но необходимо помнить, что принять к учету товарный знак и использовать его в своей деятельности возможно только при наличии свидетельства.

Если зарегистрированный товарный знак вы так и не начали использовать в своей деятельности, то расходы на его создание (приобретение) принять в целях налогообложения прибыли невозможн оПисьмо Минфина от 08.11.2011 № 03-03-06/1/721 .

Законодательством не установлен запрет использовать товарный знак до его регистрации. Но необходимо помнить, что это рискованно. Ведь если ваш товарный знак уже зарегистрирован другим правообладателем или похож на чей-то ранее зарегистрированный, то использование такого товарного знака может повлечь не только административну юст. 14.10 КоАП РФ и гражданску юст. 1515 ГК РФ ответственность, но и уголовну юп. 1 ст. 180 УК РФ .

Или кому-то может приглянуться ваш товарный знак - и он будет использоваться не только вами. В этом случае ваша организация понесет убытки, а шансов отстоять свои права по незарегистрированному знаку у вас не будет.

О том, к чему может привести использование чужого товарного знака, читайте:

Действие исключительного права на товарный знак можно продлевать каждые 10 лет и делать это неограниченное число разп. 2 ст. 1491 ГК РФ .

По окончании первых 10 лет стоимость товарного знака будет полностью учтена в расходах и его остаточная стоимость будет равна нулю. Если вы захотите продлить действие исключительного права, то товарный знак списывать в бухучете не нужно. Он будет по-прежнему числиться, но с нулевой стоимостью. При этом госпошлину, уплаченную в связи с продлением срока использования товарного знака, вы отнесете к текущим расхода мпп. 8, 9 , 16 ПБУ 14/2007 ; Письмо Минфина от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481 ; подп. 1 , 49 п. 1 ст. 264 НК РФ .

Недоамортизировали, а уже списываем

Если организация перестает использовать товарный знак в своей деятельности до окончания СПИ, то недоамортизированная стоимость товарного знака в бухгалтерском учете списывается на прочие расход ып. 34 ПБУ 14/2007 .

В налоговом учете недоамортизированная стоимость товарного знака:

• <если> амортизация начислялась линейным методом - единовременно списывается во внереализационные расход ыподп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ ; Письмо Минфина от 05.08.2011 № 03-03-06/1/454 ;
• <если> амортизация начислялась нелинейным способом - продолжает погашаться путем начисления амортизации в той амортизационной группе, в которую изначально был включен товарный зна кп. 13 ст. 259.2 НК РФ ; Письмо Минфина от 24.02.2014 № 03-03-06/1/7550 .

Не только для себя

Организация-правообладатель может использовать товарный знак не только сама. Она может передать право пользования им другим организациям на определенный срок или без определения такового на основании лицензионного договора. Такой договор оформляется в письменной форме и подлежит государственной регистрации в Роспатенте. Если эти условия не соблюсти, то договор будет считаться недействительны мст. 1489 , п. 2 ст. 1235 ГК РФ ; п. 37 ПБУ 14/2007 .

За регистрацию договора в Роспатенте необходимо заплатить госпошлину. Если по условиям договора госпошлину уплачивает правообладатель, то в учете он делает следующие записи.

При этом все права на товарный знак остаются у первоначального правообладателя. Поэтому товарный знак продолжает числиться у него на балансе на отдельном субсчете (например, «НМА, переданные в пользование сторонним организациям») и амортизируется в обычном порядк еп. 38 ПБУ 14/2007 ; подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ .

За передачу в пользование товарного знака правообладатель получает единовременный платеж или периодические платежи. С них надо исчислить НДСп. 2 ст. 153 НК РФ ; Письмо Минфина от 30.11.2011 № 03-07-11/330 . При исчислении налога на прибыль доход от передачи прав на товарный знак признаетс яподп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ :

• <или> на дату проведения расчетов в соответствии с условиями договора;
• <или> на дату выставления контрагенту документов (например, счетов на оплату);
• <или> на последний день отчетного (налогового) периода.

Пример. Отражение лицензионных платежей, поступающих за пользование товарным знаком

/ условие / Право на пользование товарным знаком передается по договору на 3 года. Лицензионный платеж уплачивается:

• <или> ежемесячно в размере 5000 руб., в том числе НДС 762,71 руб.;
• <или> единовременно в размере 180 000 руб. (5000 руб. х 36 мес.), в том числе НДС 27 457,63 руб.

/ решение / Отражение в учете лицензионных платежей.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
ВАРИАНТ 1. Платежи поступают ежемесячно
Отражен доход в размере лицензионного платежа			5 000,00
Исчислен НДС с дохода по договору	91, субсчет «Прочие расходы»		762,71
ВАРИАНТ 2. Платеж поступает единовременно
Получен авансовый платеж за пользование товарным знаком	51 «Расчетный счет»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	180 000,00
Исчислен НДС с суммы полученного платежа	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	68, субсчет «НДС»	27 457,63
Ежемесячно признается доход в сумме лицензионного платежа за месяц (180 000 руб. / 36 мес.)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91, субсчет «Прочие доходы»	5 000,00
Начислен НДС с лицензионного платежа за месяц	91, субсчет «Прочие расходы»	68, субсчет «НДС»	762,71
Отражен вычет авансового НДС	68, субсчет «НДС»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	762,71

Продажа товарного знака

В этом случае заключается договор об отчуждении исключительного права, который оформляется в письменной форме и подлежит госрегистрации в Роспатент еп. 1 ст. 1490 ГК РФ . На дату регистрации договора:

• признается доход от продажи исключительного права на товарный зна кп. 7 ПБУ 9/99 ; п. 1 ст. 249 НК РФ ;
• учитываются в составе прочих расходов остаточная стоимость товарного знака и госпошлина, уплачиваемая за регистрацию договора (если уплата возложена на правообладател я)п. 11 ПБУ 10/99 ; п. 1 ст. 268 НК РФ .

Со стоимости проданного товарного знака надо исчислить НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ .

Содержание операции	Дт	Кт
На дату регистрации договора признан доход от продажи исключительного права на товарный знак	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Исчислен НДС с дохода от продажи исключительного права на товарный знак	91, субсчет «Прочие расходы»	68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС»
Отражена госпошлина, уплаченная за регистрацию договора	91, субсчет «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Списана сумма начисленной амортизации	05 «Амортизация НМА»	04 «НМА»
Списана остаточная стоимость НМА	91, субсчет «Прочие расходы»	04 «НМА»

Возьмем на время

Товарный знак может быть не только приобретен или создан, но и получен во временное пользование по лицензионному или сублицензионному договору, который также подлежит регистрации в Роспатенте. Если договор не будет зарегистрирован, то он считается недействительны мп. 2 ст. 1235 ГК РФ .

Перехода права собственности в таком случае не происходит. Поэтому для учета товарного знака, полученного во временное пользование, в бухгалтерском учете можно ввести забалансовый счет «НМА, полученные во временное пользование».

Лицензионные платежи за пользование товарным знаком являются расходами отчетного периода и отражаются в учете такп. 39 ПБУ 14/2007 .

Содержание операции	Дт	Кт
ВАРИАНТ 1. Платежи уплачиваются ежемесячно
Отражены расходы по лицензионному договору	20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91, субсчет «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражен НДС		76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
НДС принят к вычету	68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»
Перечислены лицензионные платежи	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетный счет»
ВАРИАНТ 2. Платеж уплачивается единовременно
Перечислен аванс по лицензионным платежам	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетный счет»
Ежемесячно делаются следующие записи
Признается в расходах сумма лицензионного платежа за месяц	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91, субсчет «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражен НДС	19 «НДС по приобретенным ценностям»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
НДС принят к вычету	68, субсчет «НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»

Налог на прибыль. Лицензионные платежи за право пользования товарным знаком признаются в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов на производство и реализаци ю .

Может получиться так, что в ответ на вашу заявку на регистрацию товарного знака вам из Роспатента придет решение об отказе в регистрации товарного знака.

В этом случае расходы на создание (приобретение) товарного знака, не прошедшего регистрацию, отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов на дату получения указанного решени япп. 11 , 16 ПБУ 10/99 ; п. 2 ст. 1499 ГК РФ .

В целях налогообложения прибыли эти расходы учитываются во внереализационных расходах. Правда, это может вызвать претензии со стороны налоговико вПостановления ФАС МО от 30.08.2010 № КА-А40/10012-10 , от 01.10.2008 № КА-А40/9241-08 . По их мнению, такие расходы являются необоснованными, так как не направлены на получение организацией дохода.

Зарегистрированный в Государственном реестре товарных знаков, удостоверяется свидетельством (ст. 1481 ГК РФ). ГК РФ не содержит ограничений для товаров, на которые может быть зарегистрирован товарный знак. Как правило, компании стремятся зарегистрировать собственный товарный знак с целью продвижения своих товаров на рынке, их узнаваемости потребителями и поддержания собственного имиджа.

Рассмотрим, на что необходимо обратить внимание, учитывая расходы на создание товарного знака, его регистрации и использовании, чтобы избежать налоговых доначислений. А также с какими налоговыми сложностями сталкивается компания в случае отказа в регистрации товарного знака или в связи с оборотом

Расходы на создание товарного знака

Для целей налогообложения прибыли товарный знак является нематериальным активом. Налоговый кодекс прямо не устанавливает критериев отнесения НМА к амортизируемому имуществу. По общему правилу компания амортизирует активы, которые использует в деятельности, направленной на извлечение прибыли, в течение 12 месяцев и более. При этом стоимость таких активов должна составлять более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Срок полезного использования товарного знака определяется свидетельством, которое выдается на 10 лет. По истечении указанного срока по заявлению правообладателя действие исключительного права на товарный знак может быть продлено (ст. 1491 ГК РФ).

Учет в расходах стоимости товарного знака, в регистрации которого отказано

В процессе госрегистрации товарного знака федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности проводит экспертизу обозначения, заявленного в качестве товарного знака (п. 1 ст. 1499 ГК РФ, приказ от 05.03.03 № 32 «О Правилах составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания»). По результатам экспертизы товарный знак может быть зарегистрирован либо компании откажут в регистрации товарного знака.

Одной из причин такого отказа может послужить выявление сходства товарного знака с ранее зарегистрированными. В частности, Президиум ВАС РФ в постановлении от 18.06.13 № 2050/13 признал правомерным отказ организации «Кондитерская корпорация “РОШЕН”» в госрегистрации товарного знака комбинированного обозначения со словесным элементом «Ласточка-певунья». Причиной такого отказа послужило сходство спорного товарного знака до степени смешения с ранее зарегистрированными за обществом «Рот Фронт» товарными знаками в отношении однородных кондитерских товаров.

Московские налоговики еще в 2002 году высказались против учета при налогообложении прибыли расходов, связанных с созданием товарного знака, в регистрации которого компании отказано (письмо УФНС России по г. Москве от 14.11.02 № 26-12/55328).

Судебная практика свидетельствует о том, что и в настоящее время налоговики на местах отказывают компании в признании подобных расходов. Так, в одном из дел компания включила в налоговые расходы вознаграждение поверенному и затраты, связанные с предварительными проверками товарных знаков и подачей товарного знака на регистрацию. Инспекторы установили, что Роспатент принял решение об отказе в регистрации спорного товарного знака, и доначислили компании Но ФАС Московского округа поддержал организацию в этом споре. Поскольку расходы общества были подтверждены первичными документами (счетами, счетами-фактурами, актами сдачи-приемки услуг) и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение прибыли (постановление от 01.10.08 № КА-А40/9241-08).

Позиция суда представляется авторам верной. Ведь чтобы признать расход при налогообложении прибыли, важно намерение получить доход. Косвенно это подтверждает письмо Минфина России от 21.05.10 № 03-03-06/1/341, в котором ведомство отметило следующее:

«<…> Обоснованность расходов, учитываемых при налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности».

Нам не удалось найти официальной позиции финансового ведомства по правомерности учета при налогообложении прибыли расходов на создание товарного знака, в регистрации которого отказано. Поэтому, включая подобные затраты в состав налоговых расходов, компания рискует в налоговом плане.

Отражение в налоговом учете переоценки товарного знака

Не чаще одного раза в год стоимость нематериального актива можно переоценить (п. 16 и 17 ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина России от 27.12.07 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2007)»).

Вместе с тем НК РФ не предусматривает ни возможности изменения первоначальной стоимости нематериального актива после начала его амортизации, ни переоценку или уценку стоимости НМА на рыночную стоимость (письма Минфина России от 14.12.12 № 03-03-06/1/659, от 13.12.11 № 03-03-06/1/819 и от 28.12.09 № 03-03-06/1/826). Следовательно, для целей налогообложения прибыли организация не учитывает доходы и расходы от переоценки товарного знака.

Амортизация товарного знака, если компания прекратила производство продукции

Если компания прекращает производство продукции, реализуемой под товарным знаком, получается, что она больше не использует такой товарный знак в деятельности, направленной на извлечение прибыли. Следовательно, указанный товарный знак больше не соответствует критериям отнесения имущества к нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект выбыл из состава амортизируемого по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). В этом случае у компании образуется сумма недоначисленной амортизации по товарному знаку.

Компания, списывающая амортизацию в налоговом учете линейным методом, включает такую сумму в состав внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если же компания приняла решение амортизировать товарный знак «нелинейно», сумму недоначисленной амортизации она в налоговом учете не учитывает (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 05.08.11 № 03-03-06/1/454 .

Восстановление НДС при списании товара, на котором товарный знак размещен незаконно

Товары, этикетки и упаковка, на которых незаконно размещен товарный знак, являются контрафактными (п. 1 ст. 1515 ГК РФ). Правообладатель вправе потребовать изъять такой товар из оборота и уничтожить за счет нарушителя (п. 2 ст. 1515 ГК РФ). Нам не удалось найти официальной позиции ведомств и материалов судебной практики по вопросу необходимости восстановления НДС со стоимости уничтоженного контрафактного товара.

Отметим, что Минфин России настаивает на восстановлении НДС со стоимости имущества, которое компания перестает использовать в облагаемой НДС деятельности. В частности, такие выводы финансисты делают в отношении:

— уничтожения просроченной продукции (письма от 05.07.11 № 03-03-06/1/397 и от 04.07.11 № 03-03-06/1/387);

— недостачи при инвентаризации (письмо от 19.05.10 № 03-07-11/186);

— порчи продукции из-за пожара (письмо от 15.05.08 № 03-07-11/194).

Суды при возникновении подобных споров, как правило, поддерживают компании. Поскольку Налоговый кодекс содержит закрытый перечень обстоятельств, когда компании необходимо восстанавливать ранее принятый к вычету налог (п. 3 ст. 170 НК РФ). И такое обстоятельство, как уничтожение контрафактной продукции, в этом перечне не содержится.

Таким образом, по мнению авторов, нарушитель вправе не восстанавливать сумму налога, уплаченную ранее при приобретении оказавшегося контрафактным товара, который уничтожают по требованию правообладателя. Однако свою позицию, вероятнее всего, ему придется отстаивать в суде.

Учет затрат на уничтожение контрафактной продукции

По мнению Минфина России, расходы на уничтожение и просроченной продукции можно учесть при налогообложении прибыли. Но только в том случае, если ликвидация продукции по истечении срока годности прямо предусмотрена законодательством (письма от 20.12.12 № 03-03-06/1/711, от 10.09.12 № 03-03-06/1/477 и от 05.03.11 № 03-03-06/1/121). В том случае, если уничтожение товара вызвано его моральным устареванием и неликвидностью, затраты на его приобретение или создание налоговый расход компании не образуют (письмо Минфина России от 07.06.11 № 03-03-06/1/332).

Изъятие контрафактных товаров из оборота и их уничтожение обусловлено нормами гражданского законодательства. Авторы считают, что в рассматриваемой ситуации компания, которая реализовала контрафактный товар, также может учесть при расчете налога на прибыль стоимость такого товара. Однако учитывая отсутствие разъяснений Минфина России и налоговиков, а также судебной практики по этому вопросу, риск возникновения претензий контролеров очень велик.

Я уже задавала вопрос по поводу отражения гос пошлины уплаченной за товарный знак в бухгалтерском учете.Мне предложили использовать Дт08-5 Кт 60(76)Дт04 Кт 08-5Подскажите пожалуйста в какой момент я должна сделать запись Дт 04 Кт 08-5И как правильно опредилить срок амортизизации для списания на 05 счет

Стоимость государственной пошлины включается в первоначальную стоимость товарного знака и погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования. Запись Дт 04 Кт 08-5 делается после формирования первоначальной стоимости товарного знака и принятия его к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования товарного знака определяется исходя из срока, в течение которого организации будут принадлежать права на товарный знак; срока, в течение которого организация планирует использовать товарный знак в своей деятельности; количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием товарного знака.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия

Бухучет: исключительные права

В бухучете затраты на приобретение исключительных прав отражайте на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Если товарный знак (изобретение, полезная модель, промышленный образец) создан собственными силами, затраты учитывайте на отдельном субсчете, открытом к счету 08.* Это объясняется тем, что Планом счетов специального субсчета для отражения таких расходов не предусмотрено. Дополнительный субсчет можно назвать, например, «Создание нематериальных активов». При этом сделайте проводки:

– в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами или кредиторами» – если исключительное право приобретено за плату или по бартерному договору (договору мены):

Дебет 08-5 Кредит 60 (76...)

– отражены расходы на приобретение исключительных прав;*

Стоимость принятых на баланс исключительных прав на объект интеллектуальной собственности отражайте на счете 04 «Нематериальные активы». При этом делайте проводку:

Дебет 04 Кредит 08-5 (08 субсчет «Создание нематериальных активов»)

– учтены исключительные права на объект интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.*

О.Д. Хороший

Государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Срок полезного использования

При постановке на баланс организация должна определить срок полезного использования актива или принять решение о том, что его определить невозможно (п. 25 ПБУ 14/2007).*

Срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:

Срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах (патентах, свидетельствах и т. п.) или он следует из закона (например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет (ст. 1335 ГК РФ));

В данном случае он выступает нематериальным активом, критерии признания которого детально изложены в п. 3 ст. 257 НК РФ .

Для бухгалтерии ― аналогично.Основное различие заключается в следующем: первоначальная стоимость может не совпадать. Причина расхождения – учет суммы не признаваемых налоговых расходов.

Как фиксируется в бух. учете?

Расходы на регистрацию в 1С

Для отражения учета товарного знака в бухгалтерском учете и налоговом чаще всего используются следующие типичные проводки:

Как товарный знак может попасть в состав активов компании? Если предприятие (предприниматель) создает за счет собственных усилий, то в стоимость необходимо включить:

1. материальные убытки (непосредственно для создания);
2. трудовые затраты (зарплата и начисления на зарплату работников, разработавших эмблему);
3. прочие затраты (все остальные расходы, не подходящие под предыдущие категории, например, различные консультационные и юридические услуги, налоги, пошлины и т.п.).

В данном случае первоначальная стоимость формируется на субсчете под названием «Приобретение нематериальных активов».

Журнал хозяйственных операций в этом случае будет выглядит следующим образом:

1. начислена з/п сотруднику: Дт «Приобретение НМА» Кт «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
2. начислены страховые взносы с з/п сотрудника: Дт «Приобретение нематериальных активов» Кт «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
3. учтена сумма пошлины:Дт «Приобретение нематериальных активов» Кт «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
4. оплачена пошлина: Дт «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт «Расчетные счета».

Данные расходы в полном объеме списываются с субсчета «Приобретение НМА» на активный счет «Нематериальные активы» после получения документа о фиксации права.

О стоимости регистрации товарного знака вы можете узнать , а о заявке на регистрацию торгового знака читайте в .

При помощи каких документов происходит передача прав на использование?

При передаче оформляется один из следующих документов:

• лицензионный договор, который подтверждает право временного пользования другим предприятием (предпринимателем) на заранее оговоренных условиях и на указанный срок;
• договор уступки, который подтверждает факт передачи права владения другому лицу.

Передача оформляется следующим образом:

Как этот нематериальный актив связан с НДС?

• Расходы, составляющие первоначальную стоимость товарной марки, отображаются без учета НДС.
• Организация-неплательщик НДС, учитывает «входящий» НДС в стоимости знака.
• При приобретении (создании) бренда налогоплательщик вправе претендовать на налоговый кредит.
• Получение денежных средств за эксплуатацию или за предоставление права на пользование ТМ – не объект обложения НДС.

Какое отношение этот объект интеллектульной собственности имеет к налогу на прибыль?

Роялти необходимо включать в свои доходы и учитывать его при расчете объекта обложения. иносящим (даже в обозримом будущем) пользователю прибыль, на объект начинает начислятьс

Что такое амортизация товарного знака?

После признания товарного знака объектом НМА, приносящим (даже в обозримом будущем) пользователю прибыль, на объект начинает начисляться амортизация.

В зависимости от принадлежности к определенной группы происходит и его дооценка (подробнее об оценке товарного знака читайте тут .

Продлевать право владения дополнительно на 120 месяцев можно неограниченное количество раз.

Как нематериальный актив, товарный знак, в размере первоначальной и амортизируемой стоимости, списывается бухгалтерией в случае:

1. морального устаревания;
2. неспособности приносить выгоды;
3. отчуждения знака по договору либо взысканию.

Выбытие такого объекта фиксируется актом ликвидации (выбытия), составляющимся в двух экземплярах: один для бухгалтерии, второй ― для ответственного лица.

Заключение

Понятие тождественно понятию товарной марки и коммерческого обозначения.

Данный вид НМА можно продать и/или передать во временное использование другому субъекту, при этом условия сделки всегда имеют правовое подтверждение в виде договора или соглашения, оговариваются заранее и несут юридический характер. Учет производится на основании типизированных проводок и структурированных алгоритмов.

Понятие “товарный знак” сегодня прочно вошло в оборот и стало неотъемлемой частью предпринимательской деятельности. Именно товарный знак делает товары и услуги узнаваемыми, стимулирует интерес к ним среди потребителей, а значит, и увеличивает доходы предпринимателей. Однако у бухгалтеров нередко возникают вопросы, связанные с отражением товарного знака в бухгалтерском и налоговом учете. Постараемся ответить на них в нашей статье.

Прежде всего, уточним, что следует считать товарным знаком. Для этого обратимся к ст.1477 ГК РФ. В ней говорится, что товарный знак - это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей.
Право на товарный знак должно быть удостоверено свидетельством. Выдается оно только после регистрации в Государственном реестре товарных знаков. Исполнительным органом, который проводит такую регистрацию, является Роспатент.

Исключительное право на товарный знак действует в течение 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию (п.1 ст.1491 ГК РФ). Впоследствии срок действия регистрации может быть продлен еще на 10 лет, причем продлевать его можно неограниченное количество раз.

Обратите внимание! Если зарегистрированный товарный знак не используется непрерывно в течение 3 лет со дня регистрации, то его правовая охрана может быть досрочно прекращена (п.1 ст.1486 ГК РФ). Заявление о неиспользовании товарного знака может быть подано любым заинтересованным лицом, в том числе и конкурентом.
Компании могут как разработать собственный товарный знак, так и получить его в пользование. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета и налогообложения товарных знаков в обоих случаях.

Учет собственного товарного знака

Товарный знак принимается к учету по фактической стоимости, которая складывается не только из затрат на его приобретение или создание, но и из расходов, связанных с обеспечением условий использования такого объекта в запланированных целях.

Так, в первоначальную стоимость будут включены:

• суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на средство индивидуализации;
• невозмещаемые суммы налогов, государственных, патентных и иных пошлин, уплачиваемых в связи с приобретением актива;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;
• заработная плата работников и начисления на социальные нужды;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Согласно ПБУ 14/2007, принятие на учет нематериальных активов (НМА) производится только по первоначальной (фактической) стоимости, при условии, что она может быть достоверно оценена.

Отметим, что возможности принятия товарного знака на учет по стоимости, указанной независимым оценщиком, ПБУ 14/2007 не предусматривает.

Срок полезного использования товарного знака определяется с учетом периода действия свидетельства (10 лет с момента подачи заявки на регистрацию). То есть срок действия свидетельства нужно уменьшить на период ожидания от даты подачи заявки до получения самого документа.

В бухгалтерском и налоговом учете существуют различия в отражении как расходов на создание товарного знака, так и вариантов его амортизации. Рассмотрим их более подробно.

Бухгалтерский учет
Специальным бухгалтерским стандартом, регулирующим правила учета НМА в общем и товарных знаков в частности, является ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”.

Так, согласно п.3 ПБУ 14/2007, для отнесения товарных знаков к НМА в бухгалтерском учете должны соблюдаться следующие условия:

• исключительные права на товарный знак подтверждены документально;
• организация в ближайшие 12 месяцев не планирует передать (продать) исключительные права на товарный знак;
• товарный знак используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
• использование товарного знака может принести экономические выгоды (доходы);
• срок использования товарного знака превышает 12 месяцев;
• первоначальная стоимость актива может быть определена.

Обратите внимание! В бухгалтерском учете товарный знак относится к НМА независимо от суммы расходов на его создание.

Чтобы выяснить, правомерно ли увеличение первоначальной стоимости товарного знака в результате переоценки, обратимся к ПБУ 14/2007.
Согласно п.16 ПБУ 14/2007, стоимость НМА, по которой он первоначально был принят к учету, не подлежит изменению, за исключением случаев обесценения и переоценки.
Не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) организация может переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, которая определяется исключительно по данным активного рынка аналогичных НМА (1) .
Отметим, что российские стандарты бухгалтерского учета не дают определения активного рынка. Однако такое понятие предусмотрено стандартом МСФО IAS 38 «Нематериальные активы», согласно которому активный рынок — это рынок, на котором одновременно выполняются три условия:

• обращающиеся на рынке товары являются аналогичными;
• желающих совершить сделку покупателей и продавцов обычно можно найти в любое время;
• информация о ценах является публичной.

Кроме того, IAS 38 предусматривает, что в отношении товарных знаков никакого активного рынка быть не может .
Следовательно, проведение переоценки товарных знаков не представляется возможным в силу отсутствия активного рынка таких НМА.

При принятии товарного знака к учету на него оформляют карточку учета нематериальных активов по форме № НМА-1. Кроме того, необходимо составить акт по вводу его в эксплуатацию (заметим, что унифицированная форма акта не утверждена Госкомстатом, поэтому компания может разработать форму такого документа самостоятельно, закрепив ее в учетной политике). Эти документы и будут свидетельствовать о принятии товарного знака к учету.

Стоимость товарного знака включают в расходы путем начисления амортизации, начиная со следующего месяца после начала его использования.

В бухгалтерском учете существует три варианта начисления амортизации для НМА:

• линейным способом;
• пропорционально объему продукции;
• способом уменьшаемого остатка.

В соответствии с требованиями п.27 ПБУ 14/2007, в бухгалтерском учете необходимо ежегодно уточнять срок полезного использования НМА. Если окажется, что продолжительность периода, в течение которого предполагается использовать товарный знак, существенно изменилась, то срок полезного использования также подлежит изменению.

В абз.4 п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, отмечено, что показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Ответ на вопрос о том, является ли показатель существенным, зависит от его оценки, характера, а также конкретных обстоятельств возникновения. К примеру, организация может принять решение, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Мы считаем, что этими принципами можно руководствоваться и при определении существенности изменения продолжительности периода, в течение которого планируется использовать НМА.

Для коммерческой организации уточнение срока полезного использования нематериальных активов влечет за собой необходимость корректировки суммы начисленной амортизации. При этом возникшие корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Автономные же учреждения амортизацию по НМА не начисляют, поэтому корректировки им проводить не надо.

Налоговый учет
В налоговом учете под НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), при условии, что:

• они используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев);
• способны приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
• имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе товарного знака);
• сумма расходов на их создание превышает 40 000 руб.

Обратите внимание! В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, в случае, если сумма расходов на создание НМА составляет меньше 40 000 руб., товарный знак признается неамортизируемым имуществом и учитывается в текущих расходах при начале его использования.

Амортизация в налоговом учете может начисляться двумя способами:

• линейным;
• нелинейным.

На практике компании обычно предпочитают линейный способ, чтобы не возникало разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Обратите внимание! Иногда Роспатент отказывает в регистрации товарного знака. В этом случае у компании не возникает НМА, а расходы, связанные с его созданием, не будут уменьшать налог на прибыль, так как являются экономически необоснованными.

По окончании действия свидетельства компания может подать заявку о его продлении. При этом затраты на продление срока владения товарным знаком должны быть учтены как расходы будущих периодов и включены в себестоимость в течение последующих 10 лет. Соответственно, такие расходы уменьшат базу по налогу на прибыль.

ПРИМЕР 1___ __________________

ООО «Великан» понесло следующие расходы в связи с созданием и регистрацией товарного знака:

• консультационные услуги - 41 300 руб., в т.ч. НДС - 6 300 руб.;
• услуги дизайнера по разработке товарного знака - 11 800 руб. (без НДС);
• патентная пошлина за подачу заявки в Роспатент - 8 500 руб.;
• патентная пошлина за регистрацию и выдачу свидетельства - 10 000 руб.
• Процесс регистрации товарного знака занял 8 месяцев.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
08	60	35 000	Отражены консультационные услуги, связанные с созданием товарного знака
19	60	6 300	Выделен НДС по консультационным услугам
08	60	11 800	Отражены дизайнерские услуги по разработке товарного знака
08	76	18 500	Отражены патентные пошлины (8 500 руб. + 10 000 руб.)
04	08	65 300	Введен в эксплуатацию товарный знак
68	19	6 300	Принят к вычету НДС, предъявленный консультантами
После принятия к учету товарный знак следует амортизировать. Срок полезного использования - 112 мес. (10 лет × 12 мес. - 8 мес.)
20	05	583	Начислена амортизация по товарному знаку.

Учет товарного знака, полученного в пользование

Иногда компаниям выгоднее воспользоваться чужим товарным знаком, нежели зарегистрировать свой собственный. Для этого необходимо заключить лицензионный договор (договор коммерческой концессии) с собственником товарного знака. Этот договор обязательно должен быть зарегистрирован в Роспатенте, иначе он будет считаться ничтожным (п.2 ст.1028 ГК РФ).
В бухгалтерском учете товарные знаки, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п.39 ПБУ 14/2007). Поскольку планом счетов не предусмотрено отдельного счета для учета полученных НМА, компаниям следует ввести его самостоятельно, утвердив в учетной политике (например, как счет 013 “НМА, полученные в пользование”).
Размер вознаграждения обычно складывается из двух частей:

• единовременной;
• ежемесячной, которая выплачивается в течение всего срока действия договора.

В налоговом учете единовременный платеж учитывается и списывается пропорционально действию договора (п.2 ст.272 НК РФ). В бухгалтерском же учете он списывается единовременно, поскольку с вступлением в силу приказа Минфина от 24 декабря 2010 г. № 186н, в составе расходов будущих периодов должны быть учтены только расходы, сформированные в соответствии с ПБУ 2/2010 и ПБУ 14/2007.

Периодические платежи отражаются в составе расходов того периода, в котором они начисляются по договору (п.39 ПБУ 14/2007), и уменьшают прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп.37 п.1 ст.264 НК РФ).

Обратите внимание! До 2011 г., т. е. до вступления в силу приказа Минфина № 186н, единовременный платеж учитывался в качестве расходов будущих периодов на 97 счете. Поэтому если на 1 января 2011 г. сохранялся такой остаток, то его следует перенести на 84 счет «Нераспределенная прибыль (убыток).

ПРИМЕР 2_ ____________________

ООО «Фортуна» заключило договор коммерческой концессии на право использования товарного знака ООО «Аппетитные колбасы». Срок действия договора - 3 года (36 мес.). Ответственным за регистрацию договора является ООО «Фортуна». Сумма пошлины за регистрацию договора составляет 8 000 руб. Вознаграждение ООО «Аппетитные колбасы» по договору составляет: единовременный платеж - 472 000 руб., в т.ч. НДС - 72 000 руб., и ежемесячный платеж - 23 600 руб., в т.ч. НДС - 3 600 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Фортуна» будут сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
76	51	8 000	Оплачена патентная пошлина за регистрацию договора
013		1 120 000	Полученное право пользования товарным знаком отражено за балансом (400 000 руб. + 20 000 руб. × 3 года × 12 мес.)
97	76	8 000	Патентная пошлина отнесена на расходы будущих периодов
60	51	472 000	Перечислен единовременный платеж
97	60	400 000	Разовый платеж учтен в составе расходов будущих периодов
19	60	72 000	Отражен НДС с суммы единовременного платежа
20	60	20 000	Начислен ежемесячный платеж
19	60	3 600	Отражен НДС с суммы ежемесячного платежа
20	97	11 333	Учтена часть расходов будущих периодов ((8 000 руб. + 400 000 руб.) / 36 мес.)