Declaración refinada: principios generales de llenado

Si se detectan errores en los informes proporcionados a las autoridades de control, es necesario presentar una declaración actualizada. El Código Fiscal contiene el art. 81, que regula el procedimiento para su prestación. Consideremos más a fondo cómo se lleva a cabo el llenado de la declaración aclaratoria.

Asuntos Generales

En varios casos, después de presentar informes al Servicio de Impuestos Federales, el pagador descubre que la documentación no refleja cierta información o hay errores en relación con los cuales se modifica la base imponible. En consecuencia, esto también afectará al monto del pago obligatorio. De acuerdo con el artículo 81 del Código Tributario, un sujeto debe presentar una declaración revisada. En primer lugar, el pagador debe establecer si los errores en los informes conducen a una subestimación del monto del pago. De acuerdo con esto, tendrá el derecho o la obligación de realizar ajustes al documento.

Reglas generales

De acuerdo con los artículos 81 y 54 del Código Tributario, si se detectan errores en el período actual en el cálculo de la base correspondiente a los períodos anteriores, el recálculo de obligaciones se realiza en el intervalo de detección de inexactitudes. Así, el contribuyente presenta una declaración de impuestos actualizada para el período en el que se realizó la distorsión. Además, en algunos casos, la inspección requiere la presentación de un certificado de cálculo. Refleja las razones para realizar ajustes en los informes enviados anteriormente. En la práctica, a menudo surgen ciertas dificultades al redactar un documento. Al completar la declaración, se deben tener en cuenta una serie de puntos específicos.

Matices

La declaración revisada debe contener los importes de pago calculados correctamente, y no la diferencia entre su valor correcto y la transferencia ya realizada. No es necesario tener en cuenta los resultados de las inspecciones realizadas por la inspección para el período en el que se detectaron los errores. No se ha determinado el plazo para la presentación del documento correctivo al Código Tributario. En este sentido, se puede enviar una declaración actualizada en cualquier momento después de que se haya identificado un error. El defecto se reconocerá como corregido solo si el sujeto proporciona una declaración actualizada. Si el organismo de control inicia o envía una notificación del nombramiento de una inspección, entonces no tiene sentido elaborar un documento correctivo.

Ejemplo

La organización en el 2º trimestre de 2007 descubrió una distorsión admitida en el 1º trimestre. En consecuencia, las declaraciones contables y fiscales se presentaron con errores. La empresa debe proporcionar un documento correctivo. Es necesario aclarar la declaración de ganancias y otras deducciones, por lo tanto, por 1 trimestre. En contabilidad, la corrección de errores se lleva a cabo de acuerdo con las reglas del párrafo 11 de las Instrucciones sobre el procedimiento para la elaboración y presentación de informes. Fueron aprobados por orden del Ministerio de Hacienda No. 67n de fecha 22 de julio de 2003. De acuerdo con las Instrucciones, si se detectan errores dentro del año del informe, no es necesario realizar correcciones a los informes presentados anteriormente. Los ajustes se tienen en cuenta en el mes en que se detectaron las distorsiones. Debe tenerse en cuenta que si el monto del impuesto disminuye durante el ajuste, el organismo de control puede volver a verificar el período respecto del cual se están realizando los cambios. Sin embargo, esto está permitido si es dentro de los tres años anteriores al año en el que se detectó la incorrección.

Especificidad del plazo de prestación

Como se mencionó anteriormente, el Código Tributario no establece un período claro en el que se presenta una declaración actualizada del impuesto sobre la renta u otros pagos. De esto se desprende que ante la presentación de un documento correctivo en el año en curso para aquellos períodos por los cuales el plazo de prescripción ha expirado, la instancia de control no puede negarse a aceptarlo. Sin embargo, la auditoría in situ solo puede cubrir los 3 años anteriores a aquel en el que se tomó la decisión correspondiente. De esto se deduce que si la empresa ha revelado un error durante un período para el que no se aplica la inspección, no tiene sentido corregirlo. En primer lugar, esto se debe al hecho de que el FTS no podrá verificar este período de tiempo, incluso si el pagador tiene atrasos. Además, el sujeto no podrá devolver o deducir el sobrepago si, luego de la corrección, el monto de la deducción disminuye. La revisión de las obligaciones del pagador, por lo tanto, más allá del período de tres años no es posible.

Situación controvertida

Según el art. 78 del Código, el monto pagado en exceso debe compensarse con pagos futuros de este u otros impuestos, atrasos en otras deducciones o devoluciones. La solicitud correspondiente se puede enviar dentro de los tres años a partir de la fecha de pago. En tal situación, puede surgir un problema. El pagador presenta una declaración actualizada con una cantidad reducida de deducciones y una solicitud de compensación. A la fecha de envío de los documentos, ha expirado el plazo en el que el órgano de control tiene derecho a comprobar el informe. En consecuencia, la inspección no tiene motivos para tomar medidas completas en relación con la documentación.

En este caso, el FTS recomienda que la subdivisión territorial adopte una declaración correctiva. En este caso, la solicitud de compensación o devolución se considera teniendo en cuenta los justificantes aportados por el ordenante con la posterior adopción de una decisión adecuada. Por tanto, la carga de la prueba recae sobre el sujeto. Si se proporciona una declaración de IVA revisada y se reduce el importe de la deducción, no se cumplirá la correspondiente solicitud de compensación / reembolso. Para este pago se ha establecido un momento diferente a partir del cual comienza el cálculo del plazo de prescripción. Es la fecha natural de finalización del período correspondiente. Si la declaración de IVA revisada se presenta después de 3 años desde el final del período de tiempo en el que se detectó una diferencia positiva, no se realiza su devolución.

Muestra de declaración revisada

El registro se realiza en el mismo formulario que se utilizó para ingresar la información inicial. La declaración revisada bajo el sistema tributario simplificado u otro sistema tributario incluye las mismas hojas que estaban presentes en el reporte original, con la sustitución de la información incorrecta por la correcta, así como la adición de datos no especificados previamente. Las secciones 8-12 contienen un campo especial. Se completa solo cuando se aclara la declaración - 001 "Relevancia de los datos proporcionados anteriormente". Las secciones 8-9 son redactadas por el pagador, 10-11 - por agentes. En la secta. 12, la información es ingresada por personas que no pagan IVA, pero que proporcionaron facturas a los clientes. El indicador de la columna 001 puede tener uno de los siguientes valores:

1. 0 - si es necesario, corrija los datos reflejados en esta sección. La información correcta se ingresa en otros campos con el signo 0.
2. 1 - si no es necesario realizar cambios, ya que los datos proporcionados anteriormente son correctos. Los demás campos están marcados con guiones.

La página de título también contiene un campo obligatorio: el número de corrección. Se ingresa un número, que corresponde al número ordinal de indicar cambios en el informe. En el caso de la presentación inicial de la declaración, se coloca 001. Con cada ajuste posterior, el número cambia incrementalmente - 002, 003 y así sucesivamente.

Características de la sucesión

Surgen algunas dificultades al proporcionar un documento correctivo en relación con una empresa que ha dejado de existir, pero sus deberes y derechos han pasado a otra empresa. Esta situación es típica de una reorganización realizada en forma de fusión. Aquí uno debería referirse al art. 50 NK. En la cláusula 5 se dice que en el caso de unir una persona jurídica a otra, la empresa afiliada actúa como sucesora legal respecto a la obligación de deducir los pagos obligatorios. Si el sucesor ha identificado en los informes presentados por la empresa antes de la reorganización, distorsiones que llevaron a una subestimación del monto a pagar, entonces debe redactar un documento correctivo y presentarlo en su propio nombre. La declaración revisada se envía al lugar de registro de la organización afiliada.

Un punto importante

No olvide que la certeza con el lugar de presentación del documento correctivo no exime a la empresa sucesora de fijar el presupuesto, al que debe recibir el monto. Si este es el nivel federal, entonces no habrá dificultad. Puede haber problemas si el impuesto se acredita al presupuesto regional. Supongamos que durante la reorganización en forma de anexión, deja de existir una persona jurídica ubicada en el territorio de uno de los sujetos del país. Durante su trabajo, se revelaron errores en los informes proporcionados anteriormente. El cesionario se encuentra en una región diferente. Presenta un documento correctivo a la dirección de su cuenta, y el monto de los atrasos se reintegra al presupuesto de la entidad a la que debió haber sido transferido por la empresa afiliada.

Adicionalmente

En el caso de que se encuentre información poco confiable y distorsiones en el reporte que no conduzcan a una disminución en el monto del impuesto, la provisión de un documento corrector es el derecho y no la obligación del pagador. En la edición anterior de Art. 81 del Código Tributario, tal redacción estaba ausente. Como resultado, el derecho del sujeto no se correlacionó en todos los casos con la obligación de la inspección de aceptar el informe enmendado. Actualmente, la ilegalidad de la negativa del Servicio de Impuestos Federales se hace evidente. La estructura de control está obligada a aceptar la declaración revisada y registrarla a más tardar el día (día laborable) que sigue a la fecha del calendario para la presentación de documentos.

Descargo de responsabilidad

La declaración revisada se puede utilizar como un mecanismo que evita que el pagador imponga sanciones. Esta situación está permitida bajo ciertas condiciones. Si el informe correctivo se presenta a la inspección después del final del período para la presentación de la declaración y el período para la deducción del pago, el sujeto queda liberado de responsabilidad si:

1. Los documentos fueron remitidos hasta el momento en que la persona tuvo conocimiento de la detección por parte del órgano de control del hecho de una disminución de los importes a pagar o la cita de una inspección in situ. Al mismo tiempo, antes de la provisión de información correctiva, la entidad dedujo el pago faltante y las multas.
2. La declaración revisada se presentó después de una inspección in situ durante el período pertinente, como resultado de lo cual no se revelaron errores o la falta de reflejo de cualquier información que condujera a una subestimación de las cantidades pagaderas.

La exención de responsabilidad implica la exclusión de la imposición de sanciones. En este caso, se mantiene la obligación de pagar intereses de penalización. Esto se debe al hecho de que no se aplican a las medidas de responsabilidad fiscal. Además, la Resolución de la Corte Suprema de Arbitraje No. 5 de 28.02.2001 estableció que en estos casos significa la exención de responsabilidad definida por los artículos 120 y 122 del Código Tributario.

Conclusión

La cuestión relativa a la compensación de los importes fiscales en la declaración correctiva es decidida por el organismo de control después del registro de la información modificada. La inspección puede rechazar el tema. En este caso, la declaración revisada solo se registrará y se tendrá en cuenta. Con una decisión positiva, un empleado del Servicio de Impuestos Federales debe realizar una serie de acciones. En primer lugar, está obligado a cancelar el registro de la declaración revisada presentada. Después de eso, aplica un procedimiento especial para arreglar el documento de corrección. Si se identifica un error que lleva a un cambio en el monto del impuesto después del vencimiento de un período de tres años, la entidad no puede presentar una declaración de impuestos actualizada. En este caso, la provisión de un documento correctivo no es una obligación, sino un derecho del pagador.