Что учитывается на 02 счете

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 02 "Амортизация основных средств"
корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

01 Основные средства
03 Доходные вложения в материальные ценности
83 Добавочный капитал

02 Амортизация основных средств
08 Вложения во внеоборотные активы
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства
44 Расходы на продажу
79 Внутрихозяйственные расчеты
83 Добавочный капитал
91 Прочие доходы и расходы
97 Расходы будущих периодов

Применение плана счетов: счет 02

Порядок переоценки основных средств с использованием коэффициента
От текущей (восстановительной) стоимости. 2. В целях проведения переоценки объектов... в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке... основного средства на дату переоценки прошлого года, которая числится по дебету счета... ОС; сумму начисленной амортизации по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" по состоянию... на дату переоценки прошлого года; сумму амортизации...
Мероприятия по переходу на применение федерального стандарта «Основные средства»
Числе в рабочий план счетов); 2) определить объекты основных средств, подлежащие переносу в иные...)); 2) увеличение стоимости объекта недвижимости (на счетах 0 101 10 000 «Основные средства – недвижимое... учета объектов основных средств необходимо предусмотреть: 1) способы амортизации относительно групп объектов основных средств; 2) особенности... на забалансовых счетах; 11) способ пересчета накопленной амортизации при переоценке основных средств; 12) порядок...
Методические указания Минфина по применению СГС «Основные средства»
Периодических изданий, предназначен счет 0 101 08 000 «Прочие основные средства»; 2) учет группы... полной амортизации объекта (при нулевой остаточной стоимости). Оценка объектов основных средств Объекты основных средств принимаются... и желающими ее совершить. Амортизация основных средств Стоимость объекта основных средств переносится на расходы (на... на такой объект основных средств амортизация начисляется. Обратите внимание: начисление амортизации на объекты имущества...
Новое в учете основных средств в 2018 году
Учета объектов основных средств необходимо предусмотреть: 1) способы амортизации относительно групп объектов основных средств; 2) особенности... на забалансовых счетах; 11) способ пересчета накопленной амортизации при переоценке основных средств. В целях... СГС «Аренда» к финансовой аренде. 2. Основные средства, не обладающие полезным потенциалом или... соответствии с рассчитанными нормами амортизации; 2) на объект основных средств стоимостью до 10 000 ...
Консервация основных средств. Учет и налогообложение
К счету 01 "Основные средства" субсчет "Основные средства на консервации". Амортизация основного средства в... объекта основных средств, Бухгалтерская справка-расчет Списана остаточная стоимость оборудования 91-2 01 ... "Выбытие основных средств" 600 000 ... основных средств Начислен НДС, предъявленный покупателю оборудования 91-2 68-НДС 126 000 Счет...
Ремонт основных средств с учетом положений федерального стандарта
Расходов на счетах бухгалтерского учета. ФСБУ «Основные средства» установлены случаи изменения стоимости основного средства по... 40 000 руб.); 2) сумму амортизации, начисленной на выбываемый элемент основного средства (допустим, в... разукомплектации основных средств по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства... расходов на счетах бухгалтерского учета. 2. ФСБУ «Основные средства» установлены случаи изменения стоимости основного средства по...
Числиться в составе основных средств (абз. 2 п. 7 СГС «Основные средства»). При консервации имущества... записи по соответствующим счетам аналитического учета счета 101 00 «Основные средства» не производятся, только... на все объекты основных средств, находящиеся на консервации, необходимо начислять амортизацию. В случае... с 01.01.2017 на 2/3 года. Срок его полезного... – 2,6 года (30 месяцев). Учреждение приняло решение возобновить начисление амортизации с...
Федеральный стандарт "Основные средства"
Инвестиционная недвижимость. Не относятся к основным средствам: непроизведенные активы; имущество, составляющее... капитальных вложений; биологические активы. Группы основных средств – совокупность активов, выделяемых для... оценке – один рубль. Амортизация основных средств. Что касается порядка начисления амортизации, в Стандарте появились... по кредиту соответствующих балансовых счетов учета основных средств. При отражении в учете... , отраженного в составе ОС. 2. Субъект учета больше не участвует...
Формируем учетную политику на 2019 год (2 часть)
Не более 2. Речь идет об основных средствах, относящихся к основному технологическому оборудованию... порядок начисления амортизации. Например, применение амортизационной премии в отношении основных средств (п... в том числе раздельно по основным средствам и нематериальным активам). 5) ... 2/10401). Аналогично и в отношении порядка определения срока полезного использования основного средства... соответствующих субсчетов к счету 01 «Основные средства» и к счету 02 «Амортизация основных средств». 2) Право компании...
Можно ли уменьшить срок полезного использования бывших в употреблении основных средств, полученных от физических лиц
Уменьшения СПИ бывших в употреблении основных средств, полученных от физических лиц. Вопрос... уменьшения СПИ бывших в употреблении основных средств, полученных от физических лиц. Вопрос... целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять... иная точка зрения на этот счет. По мнению Минфина России, в... т.ч. без статуса ИП). 2. Следует учитывать смысл и цели... .10.2010 № 03-03-06/2/172). А чем, собственно, для... учет ОС (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона № 402 ...
Переход на применение стандарта по основным средствам
... «Основные средства» для начисления 100%-й амортизации при вводе в эксплуатацию. Аналитика счетов С... (при выдаче в эксплуатацию). 2. Иной объект основных средств стоимостью от 10 000 ... постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива; 2) метод... уменьшаемого остатка: когда годовая сумма амортизации определяется исходя... : 1) применяемый способ амортизации относительно групп объектов основных средств; 2) особенности применения первичных (...
Консервация основных средств в 2018 году
Консервации, продолжают числиться в составе основных средств (абз. 2 п. 7 Федерального стандарта... использования актива (п. 36 СГС «Основные средства»). Амортизация таким методом в отношении объекта... консервацию (расконсервацию) основных средств, то они также производятся за счет средств целевого финансирования и... от налогообложения законсервированных основных средств (п. 3 ст. 56, п. 2 ст. 372 ...
Приобретение автомобиля по договору лизинга
... ;Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация собственных основных средств" ... имущество, на субсчет учета собственных основных средств). Пример 2 Расходы лизингодателя, связанные с... . 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Начисление амортизации начинается с... . 2 ст. 253 НК РФ). При начислении амортизации лизингополучатель вправе к основной норме амортизации... применять специальный коэффициент, но не выше 3 (подп. 1 п. 2 ...
Изменен Единый план счетов
Прочими основными средствами» 111 49 «Права пользования непроизведенными активами» 104 40 «Амортизация прав... «Амортизация прав пользования биологическими ресурсами» 104 48 «Амортизация прав пользования прочими основными средствами» 104 ... 49 «Амортизация прав пользования непроизведенными... составе основных средств для отражения лизингового имущества обновленный Единый план счетов не содержит; 2 ...
Добавочный капитал: формирование, использование и порядок бухгалтерского учета
Счета 83 и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Пример 1. Организация проводит переоценку объекта основных средств... уценки 91-2 02 2 970,81 Отражена сумма дооценки объекта основных средств сверх... и кредиту счета 83. Пример 2. Предприятие провело уценку объекта основных средств, результат которой... объекта основных средств (141 205,81 – 67 065,9) руб. 91-2 01 ... 74 139,91 Признана выручка от продажи основного средства 62 ... 91-1 82 600 Начислен НДС 91-2 68 ...

Один из наиболее важных счетов I раздела бухгалтерского баланса, без сомнения, счет 02 «Амортизация основных средств» . Как известно, амортизация – это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на выпускаемую продукцию. Благодаря амортизации затраты на приобретение станков, оборудования и машин могут быть включены в себестоимость производимых товаров. И с помощью амортизации эти затраты могут быть постепенно восполнены, что создаст возможность воспроизводства основных фондов.

Таким образом, роль амортизации воистину велика для любого промышленного предприятия. А сам процесс амортизации находит отражение в бухгалтерском учете посредством проводок по счету 02 «Амортизация основных средств».

Назначение и особенности счета 02 «Амортизация основных средств»

Счет 02 бухгалтерского учета «Амортизация основных средств» - предназначен для отражения и обобщения данных об амортизации различных объектов основных средств, накопленных в период их эксплуатации.

Особенности счета 02:

тип счета 02 «Амортизация основных средств» - пассивный;
аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» производится по отдельным объектам основных средств;
сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета отвечающими за отражение производственных затрат и/или затрат на реализацию продукции;
при выбытии объектов основных средств (в результате их продажи, безвозмездной передаче, списании и пр.), их порче или недостаче, сумма накопленной по ним амортизация должна быть списана со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (а конкретно в кредит специального субсчета «Выбытие основных средств», если он предусмотрен).

Субсчета счета 02 «Амортизация основных средств»

Как было сказано выше, у счета 02 могут быть предусмотрены субсчета для отражения суммы накопленной амортизации по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Корреспонденция счета 02 «Амортизация основных средств»

В бухгалтерском учете счет 02 может корреспондировать со следующими счетами (в таблице представлены самые распространенные варианты, но эту информацию нельзя считать исчерпывающей):

Более полное и практическое понимание значения счета 02 «Амортизация основных средств» в бухгалтерском учете и его взаимосвязь с другими счетами, можно получить, рассмотрев примеры некоторых проводок с этим счетом.

Примеры проводок со счетом 02 «Амортизация основных средств»

И, пара примеров типичных бухгалтерских проводок по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Содержание операции
20	02	Начислена амортизация по основному средству, используемому в основном производстве.
23	02	Начислена амортизация по основному средству, используемому во вспомогательном производстве.
25	02	Начислена амортизация по основному средству общепроизводственного назначения.
26	02	Начислена амортизация по основному средству, используемому для общехозяйственных и управленческих нужд.
29	02	Начислена амортизация по основному средству, используемому в обслуживающих подразделениях, хозяйствах и производствах.
91.2	02	Начислена амортизация по основному средству, сдаваемому в аренду.
97	02	Начислена амортизация по основному средству при произведении РБП (расходов будущих периодов).

Сам процесс амортизации, его виды и взаимосвязь с налогообложением – отдельная обширная тема, которая будет раскрыта в отдельных статьях. Поэтому здесь мы такие вопросы не рассматриваем.

Галяутдинов Р.Р.

"Прочие доходы и расходы".

Не производится начисление амортизации по следующим объектам: жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.); внешнего благоустройства, лесного хозяйства, дорожного хозяйства, земельных участков; природопользования; библиотечному фонду, музейным и художественным ценностям, сценично-постановочным средствам; продуктивному скоту, волам, буйволам и оленям; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; образцам, моделям действующих и недействующих макетов и других наглядных пособий, находящихся в кабинетах и лабораториях и используемых для научных целей; а также зданиям и сооружениям, являющимся памятниками архитектуры и искусства; экспонатам животного мира.

По вышеуказанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

В состав объектов для начисления амортизации входят также не оконченные строительством или не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у тех организаций, которым эти объекты будут переданы в состав основных средств; капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе и числящиеся на балансе как внеоборотные активы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

По объектам, находящимся в незавершенном строительстве и используемым подрядной организацией, амортизацию начисляют застройщики по установленным нормам . Подрядная строительная организация возмещает сумму амортизации в составе арендной платы за использование строящихся объектов.

По капитальным затратам в арендованные основные средства, подлежащим по истечении договора аренды передачи арендодателю, начисляется амортизация арендатором в течение срока аренды исходя из установленных норм .

Амортизацию основных средств, подлежащую отражению в учете, определяют ежемесячно исходя из способов, принятых учетной политикой организации по отдельным группам или объектам основных средств.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшения остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Применение любого из способов (кроме линейного способа) относится к новым объектам основных средств, зачисленных на дебет счета 01 "Основные средства".

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Например: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта составляет 240000 рублей; срок полезного использования этого объекта - 10 лет; в этом случае годовая сумма амортизации данного объекта составляет 24000 рублей (240000 рублей: 10 лет = 24000 рублей), норма амортизации составляет 10% = (24000 руб. : 240000 руб.) x 100%.

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. При этом норма амортизации может быть увеличена на соответствующий коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации. Применение способа уменьшаемого остатка приводит к тому, что сумма амортизации снижается с каждым годом (так как уменьшается остаточная стоимость объекта), поэтому пользоваться им без коэффициента ускорения нецелесообразно. Например: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта составляет 240000 рублей, срок полезного использования - 10 лет, организация установила коэффициент ускорения данного объекта 1,5. Годовая сумма амортизации составляет 24000 рублей (240000 руб. : 10 лет = 24000 руб.). Норма амортизации составляет 15 процентов ((24000 руб. : 240000 руб.) x 100% x 1,5 коэффициента = 15%). По данному примеру годовая сумма амортизации в первый год эксплуатации составит 36000 рублей (240000 руб. x 15% = 36000 руб.), во второй год - 30600 рублей ((240000 руб. - 36000 руб.) x 15% = 30600 руб.), в третий год - 26010 рублей ((240000 руб. - 36000 руб. - 30600 руб.) x 15% = 26010 руб.), в четвертый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 22108 рублей 50 копеек ((240000 руб. - 36000 руб. - 30600 руб. - 26010 руб.) x 15% = 22108,5 рубля) и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной или восстановительной (в случае проведения переоценки) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел срока полезного использования объекта. Пример: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта - 240000 рублей, срок полезного использования - 10 лет. Сумма чисел лет срока службы данного объекта составляет 55 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10). Годовая сумма амортизации в первый год эксплуатации составит 43636 руб. 36 копеек ((10: 55) x 240000 руб. = 43636 руб. 36 коп.), во второй год - 39272 руб. 73 копейки ((9: 55) x 240000 руб. = 39272 руб. 73 коп.), в третий год - 34909 руб. 09 копеек ((8: 55) x 240000 руб. = 34909 руб. 09 коп.), в четвертый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 30545 руб. 45 копеек ((7: 55) x 240000 руб. = 30545 руб. 45 коп.) и т.д.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Пример: приобретен трактор стоимостью 50000 руб. Предполагаемый общий объем работ за весь срок полезного использования трактора составляет 10000 эталонных гектаров. Фактически на этом тракторе выполнено работ за май месяц 500 эталонных гектаров. Фактическая сумма амортизации в данном месяце составляет 2500 рублей ((500 га x (50000 руб. : 10000 га) = 2500 руб.). В июне выполнено работ 400 эталонных гектаров, и сумма амортизации за июнь составляет 2000 рублей ((400 га x (50000 руб. : 10000 га) = 2000 руб.) и т.д.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В случае проведения переоценки основных средств накопленная сумма амортизационных отчислений корректируется пропорционально изменению восстановительной стоимости объекта основных средств против первоначальной стоимости этого объекта. Корректировка накопленной суммы амортизационных отчислений проводится по счету 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

02-1 "Амортизация собственных основных средств";

02-2 "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств".

На субсчете 02-1 "Амортизация собственных основных средств" учитывают движение амортизации собственных основных средств организации.

На субсчете 02-2 "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств" учитывают амортизацию долгосрочно арендуемых организацией основных средств и объектов основных средств, полученных на баланс лизингополучателя, если согласно договору лизинга объекты лизинга числятся на балансе лизингополучателя.

После окончания срока лизинга или аренды с правом выкупа накопленная сумма амортизации по объектам лизинга или аренды переносится в кредит субсчета 02-1 "Амортизация собственных основных средств" в корреспонденции с дебетом субсчета 02-2 "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств".

Если после окончания срока лизинга или аренды объекты основных средств передаются арендатору или лизингодателю, то накопленная сумма амортизации по этим объектам списывается со субсчета 02-2 "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства".

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, включая рабочий скот, сумму начисленной по ним амортизации отражают по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту субсчета 01-11 "Выбытие основных средств". Аналогичную запись производят при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по отдельным инвентарным объектам основных средств, группам основных средств, учитываемых на соответствующих субсчетах счета 01 "Основные средства". Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных об амортизации по показателям, необходимым для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

СЧЕТ 02 "АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ"

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

N п/п		Корреспондирующий счет

Счет 02 "Амортизация основных средств" используется для обобщения сведений о суммах, накопленных в период эксплуатации объектов. Данная статья необходима для сокращения восстановительной или первоначальной стоимости ОС. Рассмотрим подробнее, как осуществляется учет на счете 02.

Общие сведения

Амортизацией считается та часть стоимости ОС, которая приходится на отдельный отчетный период. В некоторых случаях под ней понимают необлагаемую налогом долю прибыли. В соответствии с 20 пунктом Приказа Минфина об утверждении методических рекомендаций по правилам формирования показателей отчетности организации, 01, 02 счета обобщают сведения как по действующим, так и по находящимся на модернизации, реконструкции, восстановлении, консервации либо в запасе объектам, за исключением некоторых материальных ценностей.

Специфика

Сегодня переамортизация, использовавшаяся в советский период, не разрешается. Вместе с этим в настоящее время допускается начисление двух сумм. Одна рассчитывается по общеобязательным, государственным нормам, а вторая определяется в интересах собственников. Предприятия вправе устанавливать свои нормы, уменьшая либо увеличивая общепринятые. Этот порядок позволяет компаниям получать собственную часть прибыли и из нее осуществлять отчисление дивидендов.

Бухгалтерский счет 02: характеристика

При определении природы рассматриваемой статьи возникают определенные затруднения. Некоторые специалисты расценивают ее как регулирующий, контрактивный, другие – как фондовый счет. В первом случае счет 02 рассматривается только в качестве кредитового оборота сч. 01. К примеру, автомобиль был приобретен за 120 тыс. руб. и будет эксплуатироваться 10 лет. Данная покупка не рассматривается как расходование денег, поскольку ее цена капитализируется, однако каждый год уменьшается на 12 тыс. руб. При этом восстановительная (или первоначальная) стоимость сохраняется на дебете сч. 01.

После списания в последний год, если эксплуатация будет продолжена, сальдо может сохраниться. Однако его стоимость будет "обнулена" равной суммой по счету 02. Амортизация основных фондов во втором случае трактуется как часть себестоимости реализуемых либо вырабатываемых изделий. Следовательно, она представлена в доходах организации, поступивших в процессе хозяйственной деятельности. На счет 02, таким образом, переносятся суммы, составляющие часть необлагаемой налогом прибыли.

Проводки

Начисленная на счет 02 амортизация отражается по кредиту. При этом он корреспондирует со статьями, отражающими производственные/реализационные расходы. Предприятие-арендодатель переносит суммы на счет 02 в кредит и дебетует их. Эта проводка составляется, если плата за предоставление во временное пользование активов признается в качестве операционных доходов. При списании, продаже, безвозмездной передаче, частичной ликвидации и прочем выбытии сумма переносится в кредит сч. 01. Аналогичным образом составляется запись при списании начислений по полностью испорченным либо недостающим ОС. Аналитический учет амортизационных отчислений целесообразно осуществлять на тех же регистрах, где ведется аналитика по основным средствам. Если финансовая политика предприятия предусматривает две нормы начислений, то специалист выполняет, соответственно, 2 вида расчета.

Особенности переноса сумм на счет 02

Основные средства могут использоваться самыми разными способами. Однако вне зависимости от этого при начислении сумм следует выполнять ряд правил, установленных нормативными актами. В частности, начисление на счет 02:

Начинается с месяца, который следует за периодом оприходования объекта.
Выполняется вне зависимости от итогов работы предприятия.
Прекращается с 1-го числа месяца, идущего за месяцем окончательного погашения стоимости или списания объекта.
Не прерывается в течение периода полезной эксплуатации, кроме предусмотренных нормативными актами случаев.

Арендованные ОС

Амортизация выполняется, как правило, собственником. Суммы отражаются по общим правилам. Счет 02 кредитуется, а дебетуются разные статьи в зависимости от метода признания доходов. Если предприятие определило, что предоставление во временное использование собственных активов за плату является предметом его деятельности, сумма фиксируется по Кд сч. 90/1. При этом расходы, касающиеся аренды, амортизация в том числе, отражаются по дебету счетов, учитывающих затраты. Впоследствии они списываются на Дб сч. 90/2. Финансовый итог от передачи материальных ценностей в аренду отражается сначала по сч. 90, а затем переносится на сч. 99. Если предприятие определило, что арендная плата выступает как прочие поступления, то она отражается на сч. 91/1. Расходы показывают по Дб сч. 91/2. Финансовый результат в этом случае отражается сначала по сч. 91, а затем переносится на сч. 99.

Безвозмездно полученные активы

В Приказе Минфина №34н от 29.07.1998 г. установлен перечень ОС компании, по которым амортизация не начисляется. Этот список действует с 1.01.2001 г. В него включены:

Объекты, потребительские характеристики которых не изменяются со временем. К ним, в частности, относят земельные наделы.
Жилфонд. Здесь необходимо принять во внимание, что по объектам, которые эксплуатируются предприятием для получения прибыли и отражаются на счете по учету доходных вложений в материальные ценности, начисление амортизации осуществляется по общим правилам.
Объекты благоустройства и лесного хозяйства.
Продуктивный скот, олени, волы, буйволы.
Объекты дорожной инфраструктуры.
Многолетние насаждения, которые не достигли эксплуатационного возраста, и др.

До утверждения Приказа №31н, которым вносились изменения в указанный выше список, амортизация не начислялась по объектам, полученным в соответствии с договорами дарения и безвозмездно при приватизации. Они были внесены в список с 1 января 1998 г. По ОС, полученным безвозмездно и по договорам дарения, не начислялась амортизация только с 1.01.1998 по 31.12.1999 г. В настоящее время дискуссии ведутся по поводу объектов, приобретенных до 1.01.2000 г.

Начисление для целей налогообложения

При расчете сумм следует принимать во внимание ряд особенностей. В первую очередь к амортизируемым объектам относятся ОС и нематериальные активы. Список имущества, по которому начисление не производится, приводится в ст. 256 НК. Он аналогичен перечню, определенному в ПБУ 6/01. Однако есть несколько отличий. Для целей обложения амортизация не начисляется по ОС, полученным/переданным в безвозмездное пользование, произведениям искусства, приобретенным за счет ассигнований из бюджета, по материальным ценностям, первоначальная стоимость которых меньше 10 тыс. руб., и проч.

Также следует принять во внимание, что распределение имущества осуществляется по десяти группам в соответствии с периодом полезной эксплуатации. Классификация определяется правительством. Начисление амортизации может производиться линейным или нелинейным методом. Первый должен использоваться при расчете сумм по сооружениям, зданиям, передаточным устройствам, отнесенным к 8-10 группам. По остальным объектам можно применять любой метод расчета. Нелинейный способ аналогичен схеме расчета по уменьшаемому остатку. Однако в нем есть несколько особенностей. Они указаны в ст. 259 НК.

Особые категории ОС

При расчете сумм по основным средствам, используемым для работы в агрессивных условиях или при повышенной сменности к норме амортизации, допускается применять увеличивающий коэффициент. При этом он не должен быть больше 2. Аналогичный коэффициент, но не более 3, можно использовать по объектам, являющимся предметом договора лизинга (финансовой аренды). Эти положения не действуют в отношении активов, включенных в 1-3 группы, если начисление осуществляется нелинейным способом. По пассажирским микроавтобусам, легковым ТС, стоимость которых 400 и 300 тыс. руб. соответственно, основную норму амортизации применяют с коэффициентом 0,5. Разрешено начисление по пониженным нормативам. Соответствующее решение принимает руководитель организации.

Дополнительно

В качестве еще одной особенности начисления амортизационных сумм для целей обложения выступает тот факт, что восстановительная (первоначальная) стоимость объектов будет рассчитываться без учета итогов переоценки ОС, выполняемой после 1.01.2002 г. Такое решение обуславливается желанием прекратить легальные манипуляции с ценами на объекты и размером начислений, который изменяет и, как правило, весьма значительно финансовый результат деятельности компании.

Счет 02 применяют для отражения сведений об амортизационных начислениях, производимых организацией в течение срока эксплуатации основного средства. Существует несколько способов ее начисления применительно к бухгалтерскому и налоговому учету.

Счет 02 «Амортизация основных средств» используют для сбора сведений о процессах ежемесячного списания стоимости активов на расходы фирмы.

Счет является пассивным: по Кт счета показывают суммы начислений, по Дт - счета расходов (20, 23, 25, 26, 29).

Планом счетов бухучета не предусмотрено создание субсчетов к сч. 02, однако организация должна вести учет в по каждой единице основного средства.

Применение сч. 02 регламентируется Планом счетов бухучета, устанавливаемым Инструкцией Минфина от 31.10.2000 №94, а также ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими нормативными актами.

Внимание! Одна из важных особенностей учета основных средств в частности в том, что существуют значительные различия между бухгалтерским и налоговым учетом . Отличаются критерии отнесения к основным средствам, способы начисления амортизации, сроки полезного использования и так далее. Это создает необходимость двойного учета и налоговые разницы, часто влекущие за собой путаницу и ошибки.

В чем смысл амортизации?

Амортизация представляет собой, по сути, экономическое выражение износа актива.

Стоимость материалов и сырья переносится на расходы (а значит, уменьшается налогооблагаемая база налога на прибыль) по мере отпуска в производство или сразу в момент принятия к учету. Приобретая основные средства, организация не имеет права единовременно отнести всю сумму затрат по покупке (созданию, строительству) актива на расходы, так как основное средство предназначено для длительного пользования, а, следовательно, переносить стоимость имущества на себестоимость готовой продукции нужно частями, по мере износа (истечения срока полезного использования).

Еще одно назначение - формирование остаточной цены актива. Дело в том, что основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, а для выявления экономического результата при выбытии (продаже, безвозмездной передаче, ликвидации) необходимо знать остаточную стоимость - разница сальдо сч. 01 и сальдо сч. 02.

Неамортизируемое имущество

Не подлежат амортизации в бухучете природные ресурсы (земля, вода, полезные ископаемые), исторические ценности, предметы искусства.

Механизм расчета

Бухгалтер ежемесячно рассчитывает сумму амортизации по каждому объекту исходя из условий, установленных первичными учетными и локальными документами:

цена актива;
срок полезного использования;
способ начисления, установленные коэффициенты.

В бухучете применяют следующие способы расчета:

линейный;
уменьшаемого остатка;
по сумме чисел лет срока полезного использования;
пропорционально объему продукции.

Самый популярный способ - линейный. Расчет ведется по формуле:

где А - норма амортизации,

ПС - первоначальная стоимость,

СПИ - срок полезного использования (в месяцах).

В налоговом учете метода только 2:

линейный,
нелинейный (подобно способу уменьшаемого остатка).

Варианты расчета устанавливаются учетными политиками для целей налогового и бухгалтерского учета.

Очевидно, что если бухгалтер станет применять разные методы, то неизбежно возникнут налоговые разницы, что увеличивает вероятность ошибок. Зачем тогда ПБУ 6/01 разрешает применять 4 способа, если проще равняться на налоговый учет?

Дело в том, что смысл бухучета не только в том, чтобы верно посчитать расходы и начислить налоги, но и в том, чтобы корректно показать экономические результаты деятельности. Предприятия могут работать более или менее интенсивно, в некоторых отраслях организации вынуждены часто менять оборудование из-за быстрого морального износа, поэтому увеличивается или укорачивается реальный срок службы актива. Это позволяет показать в бухгалтерской отчетности сведения, реально отражающие степень эффективности работы компании.

Основные проводки

Начисление амортизации.
Дт 20 (23, 25, 26, 29) Кт 02 - начисления по имуществу, занятому в основном производстве (вспомогательном, обслуживающем, в административно-хозяйственных подразделениях).

Дт 44 Кт 02 - начисления по торговому оборудованию.
Доначисление в результате переоценки.
Дт 83 Кт 02.
Амортизация сданных в аренду активов.
Дт 91 Кт 02.

Проводка применяется в случае, если доходы от сдачи имущества в аренду принимаются на счет 91.
Списание,