Продажа по образцам енвд. Продажа товаров по образцам. Нужна помощь по изучению какой-либы темы

Вмененщик продавал товары по образцам и каталогам. При этом клиенты выбирали продукцию в магазине. Потом ее привозили покупателю напрямую с завода. По утверждению налоговиков, такая продажа не может считаться розничной в целях применения ЕНВД. Предпринимателю доначислены налоги по общей системе.

Мнение проверяющих противоречит письмам Минфина России от 22.02.12 № 03-11-06/3/12 и от 31.03.14 № 03-11-11/13995. К розничной торговле, переводимой на ЕНВД, не относят продажи по каталогам и образцам «вне стационарной торговой сети» (ст. 346.27 НК РФ). В комментируемом случае заказ покупателя, как и оплата, приняты в магазине - объекте стационарной торговой сети. Это, как решил АС Поволжского округа, показывает законность вмененки. Дальнейшая отгрузка товара с завода или со склада и его доставка по адресу покупателя не основание для переквалификации торговли.

Торгующим по образцам иногда приходится увеличивать облагаемую площадь. Это вывод из пункта 13 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 05.03.13 № 157. Там указано: обычно для налогообложения не учитывают площадь проходов, ведущих к торговому залу. Исключение - ситуация, когда проходы приспособлены для продаж. Например, когда там выставлены образцы товаров.

Когда торговля образцам не позволяет применять ЕНВД

В изучаемом деле налогоплательщик предъявил техпаспорт и договор аренды, где торговое помещение названо магазином. Поэтому арбитраж признал законность вмененки. Если подобных документов нет, то суд запретит спецрежим.

Пример

По утверждению налогоплательщика, образцы товаров находятся в магазине. Доказательство - вывеска у входа в спорное помещение («Магазин СтройКа»), должность руководителя («управляющий магазином»). Ссылаясь на это, организация начисляла ЕНВД.

Но статус помещения определяют по инвентаризационным и правоустанавливающим документам. Комнаты, где размещены образцы товара, находятся в здании проходной. Она техпаспортом отнесена к зданиям обслуживающего назначения, а не к стационарной торговой сети. Реализацию по образцам вне подобной сети не переводят на ЕНВД (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.12.12 № А05-2406/2012).

ИП торговлю образцами на ЕНВД признаю незаконной и при других продажах по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети. Например, когда образцы находятся в офисе (постановление Президиума ВАС РФ от 28.02.12 № 14139/11). Или в ином административном помещении (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.12 № А05-10626/2011). Или в бывшем здании цеха (постановление АС Северо-Кавказского округа от 15.06.15 № А32-21634/2014). Или в выставочном зале (постановление ФАС Уральского округа от 29.06.12 № Ф09-4404/12). Или на складе (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.04.13 № А78-7424/2012). Или в подсобном помещении при автостоянке (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.13 № А45-25207/2012) либо при базе стройматериалов (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.05.14 № А53-649/2013). Или в помещении, которое по документам отнесено к жилым (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.12.12 № А01-284/2012).

Когда еще торговлю по каталогам переводится на ЕНВД

Если заказ оформлен в магазине, то ЕНВД законен и при реализации по каталогам (образцам). Так сообщал суд, поддерживая налогоплательщиков. Это, к примеру, видно из постановлений ФАС Западно-Сибирского от 26.10.06 № Ф04-7243/2006(27889-А45-43) и Уральского от 27.12.11 № Ф09-7984/11 округов. Еще в пользу вмененщика издано постановление Президиума ВАС РФ от 16.04.13 № 15460/12.

Также арбитраж указывает: торговля по образцам может быть переведена на ЕНВД и когда покупатель - юридическое лицо (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.14 № А26-2084/2013). Но надо выполнить три правила. Во-первых, условия реализации должны быть стандартны для розничной купли-продажи (без оптовых поставок, без льгот для юрлиц и т. п.). Во-вторых, ЕНВД применим только тогда, когда покупатель не планирует перепродавать товары или когда продавец не знает о таком использовании*. Нежелательны ситуации, когда одному и тому же покупателю - юрлицу постоянно отпускают значительные партии товара, превышающие потребности для обеспечения обычной деятельности. Тут вмененку могут признать незаконной. И в-третьих, образцы или каталоги для выбора товаров должны находиться в магазине.

Одной из форм торгового обслуживания, получившей широкое рас­пространение, является продажа товаров по образцам, которые пре­доставляются продавцом покупателю для ознакомления и выбора. Такая форма обслуживания применяется в основном при реализа­ции через розничную торговую сеть крупногабаритных, громоздких товаров, требующих значительных трудозатрат, времени и торговых помещений для их демонстрации. Поэтому наиболее рациональным способом розничной торговли подобными товарами является прода­жа по одному или нескольким образцам, полностью собранным, под­ключенным, отрегулированным и т. д., т. е. готовым к эксплуатации потребителем. К таким товарам относятся большие комплекты мебе­ли, товары бытового и хозяйственного назначения - холодильники, кондиционеры и т. д. Более того, существует также целый ряд това­ров, которые другим способом реализовать просто невозможно, на­пример садовые домики и другие предметы ремонтно-строительно­го назначения. Однако не только эти товары продаются по образцам. Стремительно развивается сеть дополнительных услуг населению (в частности, доставка товаров на дом), и сегодня по представлен­ным образцам можно приобрести довольно широкий круг товаров.

Действующее законодательство предусматривает определенные правила торговли подобным образом. Договор розничной купли-про­дажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с образцом товара (его описанием, каталогом товаров и т. п.), предло­женным продавцом.

Такой договор розничной купли-продажи по образцу считается вы­полненным с того момента, когда товар доставлен в место, указанное, в договоре. Это условие справедливо, если действующее законодатель­ство, другие правовые акты или условия договора розничной купли-

122____________________________ Глава 5. Продажа товаров по особым правилам

продажи не предусматривают исполнения новых обязательств поку­пателя или продавца.

До момента передачи ему приобретенного товара за покупателем сохраняется право отказаться от исполнения договора. При этом, од­нако, покупатель обязан возместить продавцу необходимые расходы, которые тот понес в связи с исполнением своих обязательств по вы­полнению данного договора.

В качестве покупателя могут быть представлены как физические лица (граждане), так и юридические лица. Понятие «продавец», в со­ответствии с законом РФ «О защите прав потребителей», означает организацию, независимо от ее формы собственности, а также инди­видуального предпринимателя, который реализует товары по догово­ру розничной купли-продажи, причем приобретаемые покупателем товары должны быть использованы им для личных бытовых нужд.

Основным нормативным актом, регламентирующим правила и по­рядок розничной торговли товарами по образцам, являются Правила продажи товаров по образцам, утвержденные Постановлением Пра­вительства Российской Федерации от 21 июля 1997 г. № 918.

Целью и задачей введения в действие данных Правил является улучшение обслуживания населения с помощью применения прогрес­сивных форм торгового обслуживания, оказания услуг по доставке, сборке, установке, подключении и регулировке крупногабаритных и технически сложных товаров, а также защита интересов и прав поку­пателей.

Розничной продаже по образцам подлежат как отечественные, так и импортные товары, перечень которых продавец определяет самостоя­тельно в зависимости от целесообразности применения данного вида торговли и имеющегося в наличии ассортимента товаров.

При продаже товаров по образцам покупателю предоставляется возможность самостоятельно или с помощью продавца ознакомиться с демонстрируемыми образцами или предложенными описаниями то­варов, выбрать и приобрести необходимые товары, передаваемые по­купателю после их доставки в указанное им место, если иное не пре­дусмотрено договором.

При продаже товаров по образцам продавец обязан предложить по­купателю услуги по доставке товаров путем их пересылки почтовыми отправлениями или перевозки любыми видами транспорта, а также по подключению, наладке и пуску в эксплуатацию технически сложных товаров, которые по техническим требованиям не могут быть пущены в эксплуатацию без участия соответствующих специалистов.

№ 2/2008

Способ оформления заказов по образцам, выставленным в витрине магазина, часто применяется, например, при розничной продаже крупногабаритных товаров. В этом случае в магазине оформляют заказ, гражданин его оплачивает, а затем получает на складе. Должна ли организация в таком случае применять систему налогообложения в виде ЕНВД? Ответ – в письмах финансистов. Проанализируем их.

Когда деятельность подпадает под действие спецрежима

Итак, переходить на спецрежим в виде уплаты ЕНВД нужно в отношении розничной торговли, которая осуществляется, в частности, через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров (если этот режим введен на соответствующей территории нормативным актом представительного органа). Об этом сказано в подпункте 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что площадь торгового зала, то есть физический показатель, определяющий как саму обязанность торговой организации применять ЕНВД, так и сумму налога, устанавливается на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. А вот площадь подсобных, административных, а также помещений для приема, хранения и подготовки товаров к продаже, в которых покупатели не обслуживаются, не относится к площади торгового зала. Об этом сказано в статье 346.27 Налогового кодекса РФ.

Препятствовать применению ЕНВД будут и запрещенные для этого виды товаров. Так, например, независимо от площади магазина нельзя применять этот специальный налоговый режим при розничной продаже легковых автомобилей независимо от мощности двигателя. Дело в том, что продажа подакцизных товаров под действие ЕНВД не подпадает.

В подпункте 6 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ сказано, что подакцизными товарами признаются легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил.

Однако согласно статье 193 Налогового кодекса РФ, подакцизными признаны легковые автомобили с любой мощностью двигателя. Только в случае, если двигатель автомобиля имеет мощность менее 90 лошадиных сил, применяется ставка акциза 0 руб. Это подтвердил и Минфин России в письме от 11 сентября 2007 г. № 03-11-04/3/360 .

Спокойно можно продавать в розницу водные мотоциклы, квадроциклы и снегоходы. Такие виды транспортных средств в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (утвержден постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359) не относятся к «запрещенным для ЕНВД» легковым, грузовым и специальным автомобилям. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 28 января 2008 г. № 03-11-04/3/29 .

Образцы выставлены в магазине

Статьей 346.27 Налогового кодекса РФ установлены исключения для некоторых способов продажи товаров, которые не признаются розничной торговлей, переводимой на ЕНВД. Так, не относится к розничной торговле продажа товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети. К этому виду деятельности отнесена посылочная торговля (в виде почтовых отправлений), а также продажи через телемагазины и компьютерные сети.

В нашей ситуации покупатель выбирает товар по образцам, которые выставлены в витринах магазина. Можно предположить, что витрины расположены в специально предназначенном для этого зале магазина. И наверняка там присутствует продавец-консультант, который помогает покупателю сделать правильный выбор. Именно этот работник заключает с покупателем договор и принимает от него оплату.

Обратимся теперь к ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения». В нем дано такое определение розничной торговли: это торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Есть в нем и определение услуги торговли, которая представляет собой результат взаимодействия продавца и покупателя, а также собственной деятельности продавца по удовлетворению потребностей покупателя при купле-продаже товаров.

Поэтому при оформлении розничного договора купли-продажи в торговом зале магазина, в котором представлены образцы товаров, и оплате их в этом же помещении основная часть торговой услуги оказывается розничным продавцом именно здесь.

Следовательно, по мнению автора, такой способ розничной продажи товаров переводится на уплату ЕНВД, если площадь зала магазина с образцами товаров не превышает 150 квадратных метров. В данном случае площадь складских помещений, откуда фактически происходит отпуск товаров покупателю, значения не имеет. Это подтвердил и Минфин России в письме от 24 января 2008 г. № 03-11-04/3/16 .

Ведь размер площади иных помещений, не относящихся к торговому залу (в том числе площади склада, с которого покупателям отпускаются крупногабаритные товары), для исчисления ЕНВД роли не играет.

Исключения для перехода на ЕНВД

Этот спецрежим не применяют, если фирма продает в розницу:
– подакцизные товары, указанные в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ;
– газ в баллонах;
– грузовые и специальные автомобили, разные виды прицепов, автобусы;
– товары по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети;
– передает населению лекарственные средства по льготным или бесплатным рецептам;
– продукцию собственного производства (изготовления).

Это предусмотрено статьей 346.27 Налогового кодекса РФ.

Статус покупателя и переход на «вмененку»

Что касается статуса покупателя ( , организация) для целей применения «вмененки», то это вопрос неоднозначный.

Финансисты неустанно повторяют, что определяющим признаком розничной купли-продажи признается факт продажи товара для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательством. Но они говорят и о том, что продавец вовсе не обязан контролировать, как покупатель распорядится своей покупкой на самом деле.

Если при реализации товаров покупателю выдали товарный и кассовый чеки, а накладную и счет-фактуру не оформили, то продавец вправе применять ЕНВД независимо от статуса покупателя. Конечно, при соблюдении других обязательных «вмененных» условий. Подтверждение этому содержится в письмах Минфина России от 18 декабря 2007 г. № 03-11-05/296 и от 30 августа 2006 г. № 03-11-04/3/393.

Как известно, специальный режим налогообложения ЕНВД может применяться в розничной торговле при соблюдении некоторых условий. Но продажа товаров может осуществляться не только непосредственно в торговом зале – существует еще торговля по каталогам и реализация вещей по образцам. Как быть в этом случае? Возможна ли продажа товаров по образцам и торговля по каталогам ЕНВД?

ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2018 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через , в котором есть бесплатный пробный период.

При соблюдении каких условий розничные торговцы могут применять ЕНВД

В каких случаях нельзя применять ЕНВД

Каким бы торговым помещением не пользовался в своей деятельности налогоплательщик, у него должны быть оформлены правоустанавливающие и инвентаризационные документы на данный объект. В упомянутых бумагах должна быть отражена информация:

• Доказывающая правомерность пользования торговой точкой. Такие сведения прописываются в следующих документах: договор купли-продажи нежилого помещения, планы, экспликации, схемы, техпаспорт, договор аренды (субаренды) всей торговой точки или только ее части, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой торговой площадке.
• О планировке, конструктивных особенностях, назначении объекта.

При этом вид торговой точки значения не имеет – это может быть стационарный магазин, павильон, киоск, ларек, палатка на ярмарке, ручная тележка, лоток, торговый прицеп, точка в торговом центре, торговый аппарат.

Соответственно, если перечисленных документов у предпринимателя нет, статус помещения определить не представляется возможным, и налоговый режим ЕНВД применять нельзя.

Также не получиться осуществить переход на ЕНВД в том случае, если площадь объекта торговли превышает 150 кв.м. То есть, если предприниматель содержит единственный павильон площадью 170 кв.м., применять ЕНВД нельзя. Если бизнесмен владеет пятью киосками по 90 кв.м. Каждый – ЕНВД для него является доступным.

Экспертное мнение к вопросу о том, возможна ли торговля по каталогам ЕНВД

Подведя итог всему вышесказанному, можно сделать вывод о том, что торговля по каталогам может облагаться налогом по специальному режиму ЕНВД, при условии соблюдения 2 требований:

1. Площадь каждого торгового зала в отдельности не превышает 150 кв.м.
2. Основная часть торговой услуги оказывается на территории торгового зала (торговля по каталогам ЕНВД осуществляется через специализированные магазины с последующей доставкой товара).

Если же продажи по образцам и каталогам проводятся «вне стационарной сети», без необходимости посещения торгового зала, тогда применять ЕНВД недопустимо.

Пример 1. Розничная продажа модульных кухонь

Открылся магазин по продаже модульных кухонь, он работает по следующему принципу:

1. Клиент приходит в магазин, просматривает образцы кухонь, доступных к изготовлению.
2. Покупатель оформляет заказ у стойки, расположенной на территории зала.
3. Модульная кухня отгружается со склада и выдается покупателю лично либо доставляется на дом.

Поскольку клиент выбирает товар в магазине (на территории торгового зала), в котором представлены образцы кухонь, после чего здесь же подписывает розничный договор купли-продажи и оплачивает купленную мебель, можно говорить о том, что основную часть торговой услуги продавец оказывает в магазине. Соответственно, не имеется никаких препятствий для применения налогового режима ЕНВД.

Пример 2. Продажа мебели по образцам вне стационарной торговой сети

Магазин осуществляет продажу сборной мебели по образцам. Образцы товара расположены в здании проходной (данное помещение находится в зоне обслуживающего назначения, согласно техническому плану). Покупатели выбирают образец, делают заказ, оплачивают товар, после чего мебель им доставляют на дом.

Поскольку реализация товара производится вне стационарной торговой сети, не на территории торгового зала, перейти на ЕНВД предприниматель не имеет права.

Законодательные акты по теме

Типичные ошибки

Ошибка: Предприниматель, осуществляющий продажу товара по каталогу вне торговой сети, подает документы для перевода бизнеса на ЕНВД.

Торговля по образцам представляет собой форму торговли, при которой покупатель приобретает товары по договору розничной купли-продажи заключаемому на основании ознакомления с образцом товара, предложенным продавцом и выставленным в месте продажи.

В организации, осуществляющей продажу товаров по образцам, должны быть выделены помещения для демонстрации образцов предлагаемых к продаже товаров Продавец обязан довести до сведения покупателя информацию о своей организации режиме ее работы, о товарах и их изготовителях, об условиях продажи товаров по образцам и оказываемых услугах (по сборке, установке, подключению наладке и сервисному обслуживанию товаров и др.). Покупатель вправе отказаться от услуг, предлагаемых продавцом при заключении договора. Установка, подключение, наладка и пуск в эксплуатацию отдельных технически сложных товаров, на которые в соответствии с технической и эксплуатационной документацией установлено запрещение на самостоятельное выполнение этих процедур покупателем, а также обязательный инструктаж о правилах пользования товарами производятся сервисными службами продавца или другими организациями, с которыми продавец имеет договоры на техническое обслуживание реализуемых им товаров.

Оказание этих услуг должно быть осуществлено в сроки, определенные соглашением сторон, но не позднее 7 календарных дней с момента доставки товара покупателю.

При данной форме торговли на продавца возложена обязанность предложить покупателю услуги по доставке товаров путем их пересылки почтовыми отправлениями или перевозки любыми видами транспорта, а также по подключению, наладке и пуску в эксплуатацию технически сложных товаров.

Если покупатель выразил намерение приобрести товар, то продавец обязан заключить с ним письменный договор, который в обязательном порядке должен содержать сведения:

— наименование и место нахождения (адрес) продавца, фамилия, имя, отчество покупателя или указанного им лица (получателя), адрес, по которому следует доставить товар;

— наименование товара, артикул, количество предметов, входящих в комплект приобретаемого товара, цена товара;

— вид услуги, время ее исполнения и стоимость;

— обязательства продавца и покупателя.

Кроме того, если договор заключается на условиях предварительной оплаты товара, то он в обязательном порядке должен содержать информацию о сроке его передачи покупателю. Договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара, в месте его продажи или с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар на условиях, предложенных продавцом.

Обращаем ваше внимание, что в соответствии с требованиями (Правил продажи товаров по образцам), утвержденных Постановлением правительства РФ от 21.06.1997г. №918 (далее -Правила), покупателю предоставлено право отказаться от товара только до его передачи и при условии возмещения продавцу расходов, понесенных в связи с совершением действий по выполнению договора.

Продавец обязан передать покупателю в порядке и сроки, установленные в договоре, товар, который полностью соответствует образцу, а также информации, доведенной до сведения покупателя при передаче товара (в техническом паспорте на товар, правилах его использования, на этикетке или ярлыке, прикрепленным к товару, на самом товаре или его упаковке). Технический паспорт, инструкцию по эксплуатации и другие документы, относящиеся к товару, продавец обязан передать одновременно с товаром.

Если в договоре срок доставки товара не определен и отсутствуют возможности определить этот срок, то товар должен быть передан продавцом в разумный срок.

Обязательство, не исполненное в разумный срок, продавец должен выполнить в 7-дневный срок со дня предъявления покупателем требования об его исполнении.

Договор считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в договоре, а если место передачи товара договором не определено, то с момента доставки товара по месту жительства покупателя или получателя.

Розничная торговля по образцам

Если одним из условий договора является оказание услуг, договор считается исполненным с момента выполнения этих услуг.

В случае если доставка товара произведена в установленные договором сроки, но товар не был передан покупателю по его вине, доставка производится в новые сроки, согласованные с продавцом после повторной оплаты покупателем стоимости данной услуги.

В случае если доставленный товар передается покупателю или получателю по месту его жительства или иному указанному им адресу, товар принимается покупателем или получателем в соответствии с данными сопроводительного документа (извещение, квитанция) на товар.

Будьте бдительны, до того как поставить свою подпись в документах о доставке товара внимательно с ними ознакомьтесь.

Для исключения наличия механических повреждений в товаре упаковки с нарушением ее целостности рекомендуем вскрывать в присутствии представителя продавца в обязательном порядке.

Обращаем ваше внимание, что Правилами оговорена обязанность покупателя известить продавца о нарушении условий договора о количестве, ассортименте, комплектности, таре и (или) упаковке товара, не позднее 20 дней после получения товара.

Если в товаре будет обнаружен недостаток, потребитель имеет право предъявлять продавцу требования, связанные с недостатками товара, в объеме и порядке, установленном Законом «О защите прав потребителей».