Табель учета рабочего времени: как его «закрыть», если последний день месяца приходится на выходной. День увольнения выпал на выходной день: действия работодателя Последний день месяца выходной

При заполнении расчета 6-НДФЛ периодически возникают не совсем стандартные ситуации. Одна из самых распространенных, когда последний день месяца – выходной и отпускные в 6-НДФЛ как бы «зависают» на этом дне. Как быть? Дадим ответ с учетом позиции налоговой службы России.

Ждать конца месяца

Общее правило пункта 3 статьи 226 НК РФ гласит, что подоходный налог рассчитывают по итогам месяца, за который начислены доходы. Его соответствующую сумму нужно удержать в момент выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). И если человек не уходит из компании, дата получения дохода в виде зарплаты – это последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, у налогового агента нет возможности установить размер дохода, облагаемого НДФЛ, пока не наступит последний календарный день месяца. В связи с этим, с аванса по зарплате брать подоходный налог закон не обязывает. Это подтверждают и разъяснения чиновников: письма Минфина от 09.12.2012 № 03-04-06/8-232, ФНС от 26.05.2014 № БС-4-11/10126 и др.

Последний срок

В общем случае перечислить в казну НДФЛ налоговый агент обязан до следующего дня включительно после выплаты дохода. Между тем, для сумм оплаты больничных и отпускных действует отдельное правило (п. 6 ст. 226 НК РФ): сделать это нужно не позже последнего числа месяца, в котором имели место такие выплаты.

Иногда случается, что последний день месяца – это официальный выходной день: суббота, воскресенье либо праздник согласно производственному календарю. Например, в 2016 году такое было аж 4 раза: в январе, апреле, июле и декабре. Как тогда заполнять форму 6-НДФЛ, если последний день месяца – выходной ?

Позиция ФНС: правило переноса

В разъяснениях от 11 мая 2016 года № БС-4-11/8312 налоговая служба России напомнила о правиле пункта 7 статьи 6.1 НК РФ. Звучит оно так:

В письме от 16.05.2016 № БС-3-11/2169 ФНС уточняет: норма пункта 7 статьи 6.1 НК РФ касается именно последнего дня срока, установленного налоговым законодательством, а не даты фактического получения дохода. То есть последняя – переносу не подлежит. Это особенно актуально для тех предприятий, где установлена 6-дневная или 7-дневная рабочая неделя.

Поэтому дата получения по факту оплаты труда – это последний день месяца, за который человеку начислен доход согласно трудовому договору. При этом не имеет значения, что указанная дата попадает на выходной или нерабочий праздничный день.

Таким образом, смещение срока перечисления НДФЛ на ближайший рабочий день (даже уже следующего месяца) – вполне реальная и допустимая ситуация. Не забывайте об этом, когда вносите показатели в расчет 6-НДФЛ по отпускным. Последний день месяца – выходной? . Смело переносите дату перечисления НДФЛ на первый рабочий день нового месяца.

ПРИМЕР
Кузнецовой отпуск за декабрь 2016 года оплачен 14 декабря (среда) в сумме 30 000 рублей. При этом последний день месяца – выходной. В 6-НДФЛ отпускные отражают так:

Как видно, 31 декабря – это суббота. Вдобавок, с 1 по 8 января вся страна гуляет Новый Год и Рождество. Поэтому с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок перечисления налога переходит на 9 января 2017 года.

Обратите внимание, что разные типы доходов физлица (например, зарплата и отпускные) могут иметь общую дату их получения по факту, но различные сроки перечисления налога. В подобных ситуациях строки 100 – 140 второго раздела 6-НДФЛ заполняют по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Ниже в таблице показано, чем нужно руководствоваться при внесении данных в 6-НДФЛ.

Работник увольняется. Режим его работы и работы администрации совпадает не всегда. Последняя рабочая смена может выпасть на воскресенье, когда отдел кадров и бухгалтерия отдыхают. И наоборот, в последний день действия трудового договора кадровик и бухгалтер могут оказаться на месте, а у самого работника — выходной. Разберемся, как поступать в этих случаях.

Порядок увольнения сотрудников одинаков для всех работодателей. Он установлен ст. 84.1 Трудового кодекса. В день прекращения трудового договора работодатель обязан выдать под роспись работнику трудовую книжку и все необходимые документы, а также произвести с ним полный расчет в соответствии со ст. 140 Трудового кодекса (ч. 4 ст. 84.1 ТК РФ).

Независимо от оснований прекращения трудового договора с работником днем увольнения считается последний день его работы. Исключения составляют ситуации, при которых сотрудник фактически не работал, но место работы за ним сохранилось в соответствии с российским законодательством. Об этом сказано в ч. 3 ст. 84.1 Трудового кодекса. Тем самым подразумевается, что увольнение возможно в любой день, в том числе и выходной. Отдельных конкретных статей, определяющих порядок увольнения в нерабочие дни, Трудовой кодекс не содержит.

Разберемся, как поступить работодателю в ситуациях, когда последний день является выходным для увольняемого работника и когда он является выходным для сотрудников бухгалтерии и кадровой службы.

Последний день для работника выходной

Дата увольнения может выпасть на нерабочий день. Например, срок двухнедельного предупреждения об увольнении по собственному желанию заканчивается в четверг, который по графику сменности является для работника выходным. Рассмотрим, что должен сделать работодатель.

Пожалуйста, перепишите заявление

Работодатель может попробовать договориться с работником. Например, попросить переписать заявление и указать другую, «рабочую» дату увольнения. Если сотрудник отказывается, работодатель не вправе в одностороннем порядке изменить дату прекращения трудового договора. Безосновательное увольнение работника другой датой — это нарушение его прав, в частности права на отзыв заявления об увольнении (ч. 4 ст. 80 ТК РФ).

Примечание. Выплаты в день увольнения

В день увольнения работодатель обязан произвести с работником полный расчет и выплатить все причитающиеся ему суммы, а именно:

— заработную плату за время, фактически отработанное в месяце увольнения;

— компенсацию за все неиспользованные отпуска;

— выходное пособие в определенных законодательством случаях.

Размеры компенсации за неиспользованный отпуск и выходного пособия рассчитываются исходя из среднего заработка в соответствии:

— со ст. 139 Трудового кодекса;

— с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Трудовой кодекс предоставляет право работнику, написавшему заявление об увольнении по собственному желанию, до истечения срока предупреждения об увольнении в любое время отозвать свое заявление, то есть до 24 часов последнего дня срока (ч. 4 ст. 80 ТК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 10.08.2012 N 78-КГ12-10).

Работодатель вправе отказать работнику в отзыве заявления об увольнении в следующих случаях (ч. 4 ст. 80 и ч. 4 ст. 127 ТК РФ):

— работник, который находится в отпуске с последующим увольнением, не отозвал свое заявление до дня начала отпуска;

— работник, который собирается в отпуск с последующим увольнением, отозвал свое заявление, но на его место уже приглашен в порядке перевода другой работник;

— на место работника в письменной форме приглашен другой работник, которому в соответствии с трудовым законодательством и иными федеральными законами не может быть отказано в заключении трудового договора.

Все-таки увольняем в выходной

Из текста ч. 3 ст. 84.1 Трудового кодекса не следует, что увольнение работника допускается только в рабочий для него день.

Увольнение работника в его выходной день не противоречит Трудовому кодексу.

Обратите внимание: в некоторых случаях работодателю не стоит даже и пытаться изменить дату, например при увольнении по сокращению штата. Если работник не будет уволен в срок, прописанный в уведомлении о предстоящем сокращении, или по истечении двухмесячного срока с момента уведомления, то трудовые отношения с ним продолжаются. И всю процедуру увольнения необходимо будет начать заново.

Если в день увольнения (свой выходной) работник отсутствует на работе, работодателю следует:

— направить ему уведомление о необходимости явиться за трудовой книжкой либо дать согласие на ее отправку по почте (ч. 6 ст. 84.1 ТК РФ). Со дня направления указанного уведомления работодатель освобождается от ответственности за задержку выдачи трудовой книжки;

— произвести с работником расчет не позднее дня, следующего за днем предъявления последним соответствующего требования (ст. 140 ТК РФ).

Пример 1. Организатор развлекательных мероприятий Д. Л. Затевахин написал заявление на отпуск с последующим увольнением. Отпуск начался 14 ноября 2014 г., а закончится 28 ноября 2014 г. — это его выходной день. 29 ноября он бы вышел на работу согласно графику сменности.

В какой день необходимо уволить работника?

Решение. При предоставлении отпуска с последующим увольнением на время этого отпуска за работником не сохраняется рабочее место. По общему правилу днем прекращения трудового договора является последний день работы работника — 13 ноября 2014 г., но этот день в данном случае не является днем увольнения.

В этот день, 13 ноября 2014 г., работодатель обязан выдать Д. Л. Затевахину трудовую книжку и произвести с ним полный расчет (п. 1 Письма Роструда от 24.12.2007 N 5277-6-1). По его письменному заявлению также необходимо выдать ему заверенные надлежащим образом копии документов, связанных с работой (ч. 4 ст. 84.1 и ч. 1 ст. 140 ТК РФ).

Днем увольнения является последний день отпуска — 28 ноября 2014 г. Даже если последний день отпуска выпадает на выходной день, отпуск не продлевается. И дата его окончания не сдвигается (ч. 2 ст. 127 ТК РФ, п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 25.01.2007 N 131-О-О). Исключение составляют праздники, установленные ст. 112 Трудового кодекса (ч. 1 ст. 120 ТК РФ).

День увольнения для сотрудника рабочий, а для администрации — выходной

Выходной день работника не является препятствием для его увольнения. Но, если этот день выпал на выходной бухгалтера (кадровика), это сильно осложняет ситуацию. Ведь по общему правилу работа в выходные и праздничные дни запрещается (ч. 1 ст. 113 ТК РФ).

Работник трудится в смену

В случае если трудовой договор прекращается с работником, которому установлен сменный режим рабочего времени, датой прекращения трудового договора является дата последнего рабочего дня, в том числе выпадающая на выходной или нерабочий праздничный день. Об этом говорится в Письме Роструда от 18.06.2012 N 863-6-1.

В случае когда последний рабочий день увольняющегося сотрудника совпадает с выходным днем сотрудников администрации компании, Трудовой кодекс не предусматривает возможности переноса исполнения их обязанностей в соответствии со ст. 84.1 Трудового кодекса. То есть, несмотря на выходной день кадровика и бухгалтера, работодатель обязан обеспечить исполнение процедуры увольнения работника. Для этого он вправе привлечь работников кадровой службы и бухгалтерии к работе в выходной день (ч. 2 ст. 113 ТК РФ). При этом работодатель обязан компенсировать им работу в выходной день вне установленного графика: оплатить время работы в выходной не менее чем в двойном размере или предоставить им другой день отдыха (ч. 1 и 3 ст. 153 ТК РФ).

Пример 2. Бухгалтерия и отдел кадров компании работают по графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными — суббота и воскресенье, другие сотрудники компании — по сменному графику.

Организатор развлекательных мероприятий Н. К. Шальных подал заявление на увольнение по собственному желанию. С учетом двухнедельного срока отработки дата увольнения выпала на 30 ноября 2014 г. — воскресенье. Это его последний рабочий день.

Можно ли с согласия Н. К. Шальных выдать ему трудовую книжку и произвести окончательный расчет 28 ноября — в пятницу, но с датой увольнения 30 ноября 2014 г.?

Работнику установлена пятидневка

Если речь идет об увольнении работника, которому установлен обычный, не сменный, режим рабочего времени, то надо применять нормы ст. 14 Трудового кодекса о течении сроков в трудовых отношениях.

Течение сроков, с которыми связано возникновение трудовых прав и обязанностей, начинается с календарной даты, которой определено начало возникновения указанных прав и обязанностей (ч. 1 ст. 14 ТК РФ). Очевидно, что эта дата и есть дата приема сотрудника на работу, а сам срок есть не что иное, как период работы в организации.

В ч. 4 ст. 14 Трудового кодекса установлено, что если последний день срока (периода работы в организации) приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Здесь также очевидно, что последний день срока и есть день увольнения.

Пример 3. Весь персонал компании работает по графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными (суббота и воскресенье). Сотрудник воспользовался своим правом расторгнуть трудовой договор и предупредил работодателя о предстоящем увольнении не позднее чем за две недели, а именно за месяц (ч. 1 ст. 80 ТК РФ).

Решение. Датой увольнения в своем заявлении сотрудник указывает нерабочий праздничный день (4 ноября 2014 г.). В данном случае руководитель вправе перенести день увольнения на следующий рабочий день — 5 ноября.

Как найти компромисс с работником: практический опыт

Перенос последнего дня срока предупреждения об увольнении, в соответствии с требованиями ст. 14 Трудового кодекса, на ближайший рабочий день не всегда приемлем для работника. Ведь он мог договориться о выходе в этот день на другую работу и запланировать любые другие дела.

Трудовой кодекс не предусматривает для этих случаев никаких послаблений. Но стороны трудового договора могут найти компромиссное решение, например, изменив основание расторжения трудового договора на увольнение по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ).

В этом случае работник теряет право поменять свое решение об увольнении, но сможет уйти без полной отработки двух недель, а возможно, и с отступными.

Что выгоднее — заплатить за работу в выходной, отступные — в каждом конкретном случае будет решать сам работодатель.

Да, имеете право.

Если установленный срок перечисления налога приходится на выходной день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В данном случае все верно, срок уплаты налога переносится на 13 февраля.

Обоснование

6-НДФЛ: учтите разъяснения налоговиков

Что изменилось: если крайний срок уплаты налога пришелся на выходной или нерабочий праздничный день, в форме 6-НДФЛ укажите ближайший рабочий день. То есть перенесенный дедлайн по уплате налога в бюджет.

Последний день срока, в который нужно перечислить НДФЛ, иногда приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день. В этом случае дедлайн откладывается на ближайший рабочий день. Именно эту дату бухгалтер должен указать в расчете по форме 6-НДФЛ.

Специалисты ФНС России пояснили это так. Налоговый агент обязан удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором выплатил доход (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Причем, если дата перечисления выпала на выходной или праздничный день, действуют правила переноса, указанные в пункте 7 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ. Это влияет на порядок заполнения строки 120 «Срок перечисления налога» раздела 2 формы 6-НДФЛ.

В 2018 году расчеты по форме 6-НДФЛ сдавайте в следующие сроки:
по итогам I квартала - не позднее 3 мая,
по итогам полугодия - не позднее 31 июля,
по итогам 9 месяцев - не позднее 31 октября,
по итогам года - не позднее 1 апреля следующего года...

Эту дату бухгалтер укажет по строке 100 «Дата фактического получения дохода» и по строке 110 «Дата удержания налога» в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ. Поскольку 30 апреля выпало на субботу, а за ним последовал Первомай, в строке 120 «Срок перечисления налога» бухгалтер запишет 4 мая.

Суммы отпускных и НДФЛ с них будут отражены по строкам 130 и 140 соответственно.

Точно так же поступите, если сотрудник ушел в отпуск с последующим увольнением. Ведь в этом случае ему выплачивают обычные отпускные, а не выходное пособие. Допустим, учреждение оплатило отпуск с последующим увольнением 25 апреля 2016 года. Тогда бухгалтер заполнит раздел 2 формы 6-НДФЛ следующим образом:

в строке 100 «Дата фактического получения дохода» укажет 25 апреля 2016 года;
в строке 110 «Дата удержания налога» - ту же дату;
в строке 120 - 4 мая 2016 года;
в строке 130 - сумму отпускных;
в строке 140 - сумму НДФЛ.

Доступен для скачивания!
Узнайте сейчас:
☑ 3 проблемы, из-за которых контроллеры признают доплаты и надбавки незаконными
☑ 10 подсказок бухгалтеру: как распознать поддельный больничный и принять меры
☑ Образец справки, без которой сотруднику не выдадут дубликат больничного
☑ Как оформить и оплатить работу по инвентаризации, чтобы не оштрафовали
☑ Отпуск начинается в субботу. Это устроит и сотрудника, и учреждение

Раздел об НДФЛ в Налоговом Кодексе изменен с 2016 года. Для ужесточения контроля над субъектами хозяйствования, которые выступают в роли налоговых агентов, исчисления и перечисления подоходного налога, а также сроков уплаты налога в казну введена декларация 6 НДФЛ. Вторая часть расчета формируется только в отношении сведений отчетного квартала. В статье рассмотрим подробно принцип заполнения строки 120 в декларации 6 НДФЛ.

Чтобы лучше понимать принцип формирования показателей в строке 120, рассмотрим общие правила заполнения раздела 2, которые состоят из отдельных блоков с повторяющимися графами 100-140. В каждом блоке группируются сведения о выплаченной прибыли только в случае, когда даты в полях 100, 140, 120 совпадают.

В каждом блоке надо правильно заполнить следующие показатели:

100 – дата получения прибыли физ. лицами;
130 – сумма прибыли до удержания НДФЛ, перечисленная на дату из ячейки 100;
110 – дата, когда налог удержан из прибыли на дату из поля 100;
140 – сумма подоходного налога, удержанного из прибыли по графе 130;
120 – срок перечисления налога в казну. При заполнении этого поля – общие нормы внесенных сведений, регламентированные НК в статье 226 пункт 6.

Срок перечисления налога в казну – не позже следующего дня за числом перечисления прибыли физ. лицам. Это касается налогов с выплат в пользу налогоплательщиков, кроме НДФЛ при оплате отпускных или начислений по листкам нетрудоспособности. Для них срок передачи налога – последнее число месяца, в котором произведены выплаты.

Это важно! Если срок уплаты налога выпадает на выходной или праздничный день, уплачивают НДФЛ в первый за ними рабочий день.

Это значит, что при заполнении стр. 120 декларации 6 НДФЛ придерживаются следующего алгоритма:

Для стандартных выплат прибыли, соответствующие требованиям статьи 226 пункта 6 абзаца 1 НК, в поле 120, указывают число, следующее за датой, указанной в графе 100;
в отношении заполнения блока полей для доходов по листкам нетрудоспособности и отпускных, в графе 120 ставят последнее число месяца, когда прибыль перечислена физ. лицам;
если последний день месяца, указанного в поле 100, выпадает на выходной или праздничный день, показывают первый за ними рабочий день.

Особенности отражения сведений в строке 120

Много вопросов возникает с отражением сроков в форме 6 НДФЛ по строке 120 с выходными или праздничными днями, если прибыль выплатили накануне. Часто, к праздникам, руководство поощряет сотрудников премиями или выплачивает заработок заранее перед выходными.

В этом случае придерживаются алгоритма заполнения строки 120 в статье 6.1: если перечисления, не отраженные в статье 226 (пункт 6 абзац 2) перечислены накануне выходных (праздничных), это означает, что налог передается в казну в первый будний за ними день. Это число указывают в графе 120.

Пример отражения сведений в поле 120

Рассмотрим пример с практической ситуацией. Фирма выплатила заработок за 04 месяц заранее 28.04 с предстоящими праздниками. Одновременно сотрудников премировали согласно приказу. Кроме этого, работники подали заявления на очередные отпуска, и начисленные отпускные перечислили в апреле.

Расшифровка аналитического регистра за апрель следующая:

25 апреля – перечислены отпускные в сумме 40 000 руб.;
26 апреля – отпускные выплачены в сумме 25 000 руб.;

Заполнение блока строк во второй части отчета за полугодие для этих выплат следующее:

120 (для выплат от 25.04.) – (02 мая, из-за отпускных выплат), налог по сроку перечислен в последнее число месяца – 30 апреля. По календарю – срок уплаты приходится на выходной день, 1 мая – праздничный день. Эта норма разъяснена в БС 4-11-8312;
120 (для выплат от 26.04.) – 02 мая – аналогичная ситуация;
120 (по зарплате за 04 месяц) – 02 мая. Заработок выплачен досрочно 28 числа. Однако это последний рабочий день месяца, поэтому не приравнивается к авансовым платежам.
Перечислить налог следует на следующий день. 29.04 и 30.04 – выходные, а 01.05 – праздничный день. Соответственно в поле 120 отражают первый будний день;
120 (для премии) – 02 мая. Разовая премия относится к общему порядку налогообложения. Порядок отражения определен в статье 226 пункт 3. Удержать подоходный налог нужно в день перечисления премии, в казну передать на следующий день. Перенос по поводу выходных и праздников разъяснен выше.

Аналогичный алгоритм отражения переходящих доходов: если прибыль начислена в последнем месяце квартала, выплачена в другом периоде.

Какой день ставится при досрочно выплаченной зарплате?

Для отражения срока перечисления НДФЛ в казну от заработка, выплаченного досрочно, руководствуются разъяснениями БС 29-04-7893. В этом случае заработок приравнивается к авансовым перечислениям. Подоходный налог удерживают при ближайших выплатах в пользу работников в следующем месяце.

Рассмотрим практическую ситуацию.

Фирма выплачивает заработок дважды в месяц: 01 числа заработок за предыдущий месяц, 10 числа – аванс. Заработок за апрель перечислен заранее – 25 числа.

При заполнении расчета 6 НДФЛ следует указать сведения:

В строке 100 – 30.04;
110 – 10.05;
120 – 11.05.

Отражение в 120 строке прочих доходов

Как правильно отразить в графе 120 договора ГПХ, дивиденды, материальную помощь, ценные подарки, производственное премирование?

Для перечисленной прибыли в строке 120 указывают следующее число, после проведенных перечислений в пользу физических лиц. При этом в поле 100 указывают день перечисления средств.

Пример

7 декабря произведены начисления дивидендов в сумме 10 000 рублей (НДФЛ 1 300 рублей) и переведены на расчетный счет физ. лиц.

В строке 120 указывают следующий после перечисления день:

100 и 110 – 7 декабря;
120 – 8 декабря;
130 – 10 000;
140 – 1 300.

Для отражения прибыли в натуральном выражении, днем получения считают день получения дохода. Соответственно, в 120 строку ставят следующий будний день.

31.08 сотруднику выдана беспроцентная ссуда. Материальная выгода от процентной экономии составила 2 000 рублей (сумма исчисленного налога – 700 руб.). Заработок за 08 месяц выдан 5.09 в сумме 15 000 рублей (НДФЛ 1 950 рублей).

В строке 120 указывают 06.09 и для заработка, и для материальной выгоды. Аналогично заполняется отчет и в следующем квартале до окончания действия займа.

Строка 120: иные выплаты

Отражать премии по итогам месяца следует последним числом месяца, и приравнивать к оплате труда. В поле 120 ставится следующий после перечисления день;
для материальной выгоды, выплаченной от процентной экономии, бухгалтерские проводки делают последним днем месяца, в ячейке 120 – следующее число после перечисления этой прибыли;
прибыль от сверхнормативных суточных – начисление последним числом месяца, где проведен авансовый отчет. В ячейке 120 – следующее число после перечисления;
компенсацию при увольнении выплачивают в последний рабочий день физ. лица, в120 – следующая дата после перечисления.

В строке 120 указывают следующий рабочий день, после перечисления прибыли. Эта дата сверяется в налоговой инспекции, в карточке поступления НДФЛ.

Как заполнить графу 120, если подоходный налог невозможно удержать

Такая ситуация возможна, когда физ. лицо получило прибыль в натуральном выражении и до конца года доходы в денежной форме не начислялись. Из источников юр лицо не имеет права перечислять налог.

Заполнение второй части будет следующим:

100 – дата, когда доход получен;
110, 120 – 0;
130 – стоимостная оценка дохода;
140 – 0.

Подоходный налог, удержать который не представляется возможным, отражают в первом разделе декларации 6 в графе 080.

Кроме этого, следует до 1 марта следующего года уведомить фискальные органы и физическое лицо, получившее доход, о причинах не удержанного НДФЛ.

Перед тем, как передать отчет по НДФЛ в ИМНС, нужно самостоятельно проверить контрольные соотношения, которые утверждены 10 марта 2016 года. В них указано, что день в 6 НДФЛ, в строке 120 больше указанного в строке 110.

При ошибке, уплачивают 500 рублей за каждый лист.

Заключение

Порядок заполнения строки 120 в декларации 6 НДФЛ регламентирован общими правилами и НК (статьи 6.1, 223, 226). Нужно самостоятельно отслеживать разъяснения фискальных органов. Налоговики сверяют сведения в форме с карточкой расчетов с казной. При расхождениях факт расценивают, как сокрытие налогов. Юр лицу отводится 5 дней, чтобы представить объяснение и «уточненку».

Каким образом заполнить расчет по форме 6-НДФЛ, если доходы (заработная плата, отпускные) начислены и выплачены в одном отчетном периоде, а крайний срок, когда сумма исчисленного и удержанного НДФЛ должна быть перечислена в бюджет, наступает в следующем периоде? Допустим, зарплата, начисленная за декабрь 2016 года, выплачена 30.12.2016.

Форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), а также порядок ее заполнения утверждены . В порядке заполнения расчета указано, что он составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (за период представления). Однако, по сути, это относится только к заполнению разд. 1, в котором приводятся обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Как подчеркивает ФНС, разд. 1 заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.

А вот в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода (Письмо ФНС РФ от 24.05.2016 № БС-4-11/9194). Важное уточнение, касающееся как раз нашей ситуации: если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом отчетном периоде, то такая операция отражается в том периоде, в котором она завершена (см. письма от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, ).

Для того чтобы понимать, какие именно данные должны быть включены в расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период, нужно знать:

дату фактического получения дохода (она определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ). Именно на эту дату налоговые агенты должны производить исчисление сумм НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ);
дату удержания НДФЛ;
срок перечисления налога.

Дата фактического получения дохода

В отношении дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения является последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). При этом неважно, на какой день (рабочий, нерабочий праздничный, выходной) приходится последний день месяца. Датой фактического получения дохода в любом случае будет обозначенный последний день. Следовательно, исчисление суммы НДФЛ производится налоговым агентом в последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход за выполненные трудовые обязанности (письма Минфина РФ от 23.11.2016 № 03‑04‑06/69179, № ).

Что касается даты фактического получения дохода в виде отпускных, то здесь следует учитывать позицию, сформированную Президиумом ВАС в Постановлении от 07.02.2012 № 11709/11.

Оплата отпуска, несмотря на то, что она связана с трудовыми отношениями налогоплательщика с налоговым агентом, имеет иную (отличную от заработной платы) природу, поскольку фактически в это время работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Следовательно, перечисление НДФЛ, удержанного с сумм оплаты отпуска, не может производиться с учетом положений п. 2 ст. 223 НК РФ.

В итоге дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Представленная позиция продемонстрирована также в письмах Минфина РФ от 06.06.2012 № 03‑04‑08/8‑139 (направлено для сведения Письмом ФНС РФ от 13.06.2012 № ЕД-4-3/9698@), .

Обратите внимание

Отпускные нужно выплачивать не позднее трех дней до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Нарушение данного требования - административно наказуемое деяние, за совершение которого ответственность наступает по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ, что подтверждает судебная практика (см., например, решения Московского городского суда от 22.04.2016 по делу № 7-4562/2016, Верховного суда Удмуртской Республики от 24.02.2016 по делу № 7-80/2016). В то же время обстоятельства дела могут свидетельствовать и об отсутствии правонарушения, как это выяснилось в деле № 7-8/2016. Работодатель и работник пришли к соглашению о предоставлении ежегодного и дополнительного отпуска с 16.01.2015 по 15.02.2015. Заявление работника о предоставлении отпуска датировано 14 января 2015 года, приказ работодателя о предоставлении отпуска издан 14 января 2015 года, оплата отпуска работодателем осуществлена 15 января 2015 года. Данные обстоятельства не свидетельствуют о нарушении работодателем положений ч. 9 ст. 136 ТК РФ, оплата отпуска произведена им непосредственно после издания приказа о предоставлении отпуска, при этом сам срок между датой издания приказа и датой начала отпуска составлял три дня (Решение Верховного суда Удмуртской Республики от 25.01.2016).

Дата удержания НДФЛ

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом нюансов, установленных указанным пунктом. (Особенности удержания налога определены в отношении дохода в натуральной форме и дохода в виде материальной выгоды.)

Таким образом, если заработная плата выплачивается не в последний день месяца, за который она начислена, а позднее, дата фактического получения дохода и дата удержания НДФЛ приходятся на разные дни и, вполне возможно, разные отчетные периоды. При оплате отпуска подобная ситуация не возникает, так как дата фактического получения дохода и дата удержания НДФЛ совпадают.

Срок перечисления НДФЛ

На основании п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Но из этого правила есть исключения, касающиеся выплаты доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и оплаты отпусков. По таким доходам обязанность по перечислению исчисленного и удержанного налога должна быть исполнена не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты.

Нужно учитывать: если крайний срок перечисления НДФЛ приходится на выходной или нерабочий праздничный день по законодательству РФ, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Заполняем расчет по форме 6-НДФЛ

Итак, для включения соответствующих данных в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ достаточно, чтобы дата фактического получения дохода приходилась на период представления указанного расчета. А вот разд. 2 заполняется в том случае, если срок перечисления удержанного и исчисленного НДФЛ закончился в одном из последних трех месяцев отчетного периода.

Пример

Транспортная компания заработную плату, начисленную за декабрь 2016 года, выплатила 30.12.2016. В этот же день удержанная сумма НДФЛ перечислена в бюджет. Выплата 30 декабря произведена в связи с тем, что предусмотренная правилами внутреннего трудового распорядка дата выплаты второй части заработной платы (8-е число) - в данном случае 8 января 2017 года - является нерабочим праздничным днем. Ведь согласно ч. 8 ст. 136 ТК РФ при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня, такой датой (днем выплаты) в рассматриваемой ситуации является 30 декабря 2016 года.

Сумма заработной платы за декабрь 2016 года составляет 850 000 руб. (20 работников), сумма исчисленного с нее НДФЛ по ставке 13% - 109 590 руб. (применены стандартные налоговые вычеты в размере 7 000 руб.). Расчет: (850 000 - 7 000) руб. х 13% = 109 590 руб.

Кроме того, 13.12.2016 транспортная компания выплатила отпускные (водителю) в размере 30 450 руб. (за минусом НДФЛ - 4 550 руб.). Расчет: 35 000 руб. х 13% = 4 550 руб.

В рассматриваемой ситуации датой фактического получения дохода в виде заработной платы, начисленной за декабрь 2016 года, является 31.12.2016, датой удержания НДФЛ - 30.12.2016 , крайний срок перечисления НДФЛ - 09.01.2017.

Дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска и дата удержания НДФЛ с суммы отпускных совпадают, это 13.12.2016. Сумму НДФЛ в бюджет нужно перечислить не позднее 09.01.2017.

В связи с этим сведения об указанных доходах, сумме исчисленного и удержанного налога отражаются в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год, разд. 2 заполнению не подлежит. Соответствующие сведения в разд. 2 нужно отразить в расчете за I квартал 2017 года (в разд. 1 данные не включаются).

Для того чтобы было понятно, каким образом в описанной ситуации должен быть заполнен расчет по форме 6-НДФЛ, не принимаем во внимание другие данные.

Сначала заполним расчет за 2016 год (заполняется только разд. 1).

Если дата фактического получения дохода и срок перечисления НДФЛ приходятся на разные отчетные периоды, то сведения в расчет по форме 6-НДФЛ включаются в два этапа. В расчете за тот отчетный период, к которому относится дата фактического получения дохода, заполняется разд. 1, данные же в разд. 2 отражаются при заполнении расчета за следующий отчетный период.

То обстоятельство, что дата фактического получения дохода в данном случае наступает позднее даты удержания налога, вызвано требованием ч. 8 ст. 136 ТК РФ. На возможность возникновения такой ситуации указывают следующие разъяснения ФНС, представленные в Письме от 24.03.2016 № БС-4-11/5106. Если работникам заработная плата за январь 2016 года выплачена 25.01.2016, то в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года данная операция отражается следующим образом: по строке 100 указывается 31.01.2016, по строке 110 - 25.01.2016, по строке 120 - 26.01.2016, по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.